终稿从可靠性和相关性会计原则分析历史成本计量和公允价值计量.pptxVIP

会计学 1 终稿从可靠性和相关性会计原则分析历史成本计量和公允价值计量 2 第1页/共17页 3 历史成本计量 第2页/共17页 4 定 义 第3页/共17页 5 定 义 第4页/共17页 6 公允价值计量 公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。 新会计准则中以公允价值作为资产交换或负债结算计算依据的计量方法就叫公允价值计量。 第5页/共17页 7 两种计量方式的区别 公允价值 历史成本 历史成本要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目按实际交易价格或成本进行计量。 公允价值是按公平交易双方自愿决定的进行资产交换或债务清偿的金额进行计量。 第6页/共17页 8 历史成本计量的优劣 一般来说，在反映实际情况方面，公允价值信息优于历史成本信息；而在可验证性方面，历史成本信息优于公允价值信息。 历史成本是按照交易或事项中的发生的实际金额计量的，这些金额都是客观的数据，均可验证，因此可靠性高。 然而，即使历史成本在资产取得日与市价和可变现净值是一致的，但随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，所以历史成本缺乏相关性。 第7页/共17页 9 公允价值计量的优势：相关性 公允价值是参照市场价格的估计价格, 是在市场公平交易状态下获得的价值信息，始终随着市场变化和时间推移而更新，在金额、时间安排上力求反映市场的风险和不确定性, 因而更能恰当反映会计主体现实的资产、负债状况、预期的现金流量等与报表使用者决策相关的信息，这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件的结果，证实或者更正先前的预期，并会在决策中起作用。 因此, 公允价值与历史成本相比更具有相关性, 更有助于信息使用者的决策。 第8页/共17页 10 公允价值计量的不足：可靠性 但是，公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是复杂多变的，一方面可能存在着不公平的交易；另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计，这些都会造成计量时的误差，从而使公允价值信息的可靠性降低。 而且，公允价值以其预期估值的主观性、人为性成为许多会计信息舞弊的罪魁祸首,导致一部分人逐渐对公允价值持怀疑态度。 第9页/共17页 11 从上面的分析中我们发现，历史成本计量与公允价值计量各有优劣，不可完全替代。并且，会计基本原则中的可靠性与相关性在一定程度上也是互相矛盾的。 第10页/共17页 12 国际趋势 第11页/共17页 13 公允价值可以更合理地反映企业的经营能力、偿债能力及其所承担的财务风险，并且符合会计信息的配比原则。 目前，收入按市价计量，成本费用按历史成本计价，易造成收益超分配、虚利实分的现象，导致企业生产要素补偿不足，生产能力萎缩。按公允价值计量能够弥补这一缺陷。 因此，尽管公允价值计量在可靠性上不如历史成本计量，国际上仍然认为公允价值计量更符合未来生产经营决策的需要。 随着会计信息对决策的影响不断加大，会计信息的相关性越来越重要。 第12页/共17页 14 公允价值计量的发展潜力 第13页/共17页 15 公允价值计量的应用改良 完善公允价值应用的市场条件，努力培育各级市场，使公允价值的取得更为客观、直接，从而能够更好地保证可靠性。 完善公允价值估计的技术手段，规范公允价值判断的方法，对会计人员普及公允价值计量观念和计量的专门技能，全面提高会计人员的素质，减少对公允价值判断的偏差。 第14页/共17页 16 公允价值计量的应用改良 完善公司治理结构，加强内部控制制度建设， 完善上市公司会计政策和公允价值信息披露制度，从而避免会计舞弊，使会计信息能真实地反映企业的经营状况。 完善会计准则的实施细则，对公允价值的确定做出更为明确的规定。对公允价值计量给予进一步的解释和说明，明确标准，兼顾计量的可靠性与相关性, 提高其可操作性。 第15页/共17页 17 Thank you for listening 第16页/共17页