税收筹划案例分析.ppt

税收筹划案例分析;;内设研发部门还是组建独立研发中心？;公司情况;;税筹思路;;方案一;;方案二;而对于委托其他单位进行科研试制的费用能否享受加计扣除优惠政策，《国家税务总局关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》（国税发[1999]49号）作出了规定，技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。;显然两种筹划方案的抵税情况是有差异的，表现为公司分立前后因开发费差异金额为359.37－326.7=32.67（万元）。设立独立核算的研发中心比较节税。 在方案一中，因为企业内部转让只能按成本计价，不存在转让溢价。即企业内部的研究开发费是固定的，没有调控的空间。因此若研究开发费为X，则企业能享受到的所得税扣除优惠为X+0.5X=1.5X。 在方案二中，根据《税收征收管理法实施细则》的有关规定，关联企业之间发生的关联交易按照独立企业之间的业务往来作价。即母公司支付给子公司的委托开发费用必须大于研究成本。若研究开发成本为X，转让溢价为Y，则企业整体能享受到的所得税扣除优惠为 1.5（X+Y）－Y=1.5X+0.5Y。 可见，外设科研中心能为企业带来比内设研究开发部多50％溢价收入的加计扣除。;作为财务制度健全、实行查账征收纳税的工业企业，只要有进行技术开发的计划，就一定要做好预测工作。在不影响正常生产经营活动的前提下，尽可能使得技术开发费的增长率达到10%以上。同时，在赢利年度多安排技术开发费、亏损年度少安排技术开发费，以获得最大限度的扣除，增加企业税后利润。 在本案例中，方案二成立独立研发中心作为企业全资子公司必然会发生一些成本，如厂房费用、审计费用、验资费用、工商登记费用等，那么我们把这些因素加入到案例中又能得出什么结论呢？根据企业在税收筹划方案基础上做的测算??预计新成立独立研发中心将两年共耗资约8万元，相比而言还是方案二能给企业带来更多的经济效益。因此，企业最终选择了方案二。;成立独立研发中心作为企业全资子公司的优越性并不仅仅在此。依据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[1994]1号）规定：对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。该子公司是具有独立核算能力的独立法人单位，应享受免征两年所得税的优惠政策。 依据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实＜中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定＞有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）规定，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。该子公司从事技术开发并转让，符合营业税免税条件。;投资产品M还是产品N？;某企业持有的200万元资金，可投资于产品M或N。产品M的购进价税总额与销售价税总额分别为150万元、280万元，各项费用总额20万元，全部用于国内销售；产品N进价总额与销价总额分别为184万元和274万元，其中出口比重为90%，各项费用总额16万元。（所得税率为25%，增值税率为17%。增值税退税率为17%。）;企业投资于何种产品现金流入净增加额最大？;产品M： 增值税＝［280÷(1＋17%)］×17%－［150÷(1＋17%)］×17%＝18.89(万)税前利润＝280÷(1＋17%)－150÷(1＋17%)－20＝91.11(万)所得税＝91.11×25%＝22.78(万)纳税现金支出合计41.67(万) 税后利润＝280÷(1＋17%)－150÷(1＋17%)－20-22.78＝68.33(万)现金流入净增加额＝280－150－20－41.67＝68.33(万)产品N： 销项税＝［274×(1－90%)÷(1＋17%)］×17%＝3.98(万)进项税＝［184÷(1＋17%)］×17%＝26.74(万)出口退税＝［184×90%÷(1＋17%)］×17%＝24.06(万)增值税＝3.98－(26.76－24.06)＝1.3(万)税前利润＝274÷(1＋17%)－184÷(1＋17%)－16＝60.92(万)所得税＝60.92×25%＝15.23(万)纳税现金支出合计16.53(万) 税后利润＝274÷(1＋17%)－184÷(1＋17%)－16-15.23＝45.69(万)现金流入净增加额＝274－184－16－16.53＝57.47(万) 政策依据：增