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会计学 1 管理会计三成本计算方法 2 本章内容 完全成本计算法 变动成本计算法 作业成本计算法 成本计算法的差异 变动成本法和完全成本法的结合应用 第1页/共34页 3 第一节 完全成本计算法 一、完全成本法的概念 完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本，把非生产成本（如管理费用和销售费用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。 产品成本和存货成本包括全部生产成本 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货计价和成本核算中。 第2页/共34页 4 二、完全成本法的理论依据 符合公认会计准则，统一存货成本计价 企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。 第3页/共34页 5 三、完全成本法的过程 第4页/共34页 6 四、完全成本法的评价 优点 其成本概念与财务会计相符合 计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础 更适应长期决策的需要 缺点 单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩 所确定的分期损益往往难以理解，甚至会误导企业 第5页/共34页 7 第二节 变动成本计算法 一、变动成本法的概念 变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作损益表的减项。 进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本，是进行变动成本计算的前提。 第6页/共34页 8 二、变动成本法的理论依据 产品成本应只包括变动生产成本 固定制造费用应作期间成本处理 固定性制造费用与产品产量无关 固定成本是同特定经营期间相联系的费用 变动成本法与完全成本法的本质区别 第7页/共34页 9 三、变动成本法的相关概念 边际贡献 边际贡献是变动成本法和本量利分析中的重要概念，具有补偿成本和创造利润的特性。 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献＝销售收入－变动成本 ＝息税前利润＋固定成本 ＝销量×单位边际贡献 第8页/共34页 10 边际贡献率 对单一产品 边际贡献率＝ ＝ 对多种产品 加权平均边际贡献率＝ ＝ 第9页/共34页 11 变动成本率 变动成本率＝ ＝ 变动成本率＋边际贡献率 ＝ 　＋ ＝１ 第10页/共34页 12 四、变动成本法的过程 固定制造费用作为期间成本 第11页/共34页 13 五、变动成本法的评价 优点 体现了收益与费用相配比的原则 能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价 缺点 在成本划分上存在一定的假定性 不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的要求 变动成本法在先进制造环境下将失去实际意义 第12页/共34页 14 第三节　作业成本计算法 一、作业成本法概述 （一）传统成本计算法的局限性 产品多样化对成本的影响 采用统一的成本分配基础不能客观反映耗用的资源成本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响 各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同，采用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之间的关系 。 第13页/共34页 15 （二）作业成本法原理 作业成本法（Activity based costing，简称ABC），是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。” 第14页/共34页 16 二、作业成本法的基本概念 资源 资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支持作业的成本费用来源。 一种资源可能会被一个或多个作业所消耗，同样，一个作业库通常会消耗一种或多种资源。 作业 作业是一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。 根据受益对象的层次和范围不同，可将作业分为四类。 第15页/共34页 17 单位作业 单位作业是