高校财务报表审计指引.docx

PAGE 8 附件： 高等学校财务报表审计指引  目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 第一章 总则 1 一、制定目的和依据 1 二、相关定义 1 三、职业道德要求 1 四、职业怀疑 1 五、职业判断 1 六、总体目标 1 七、适用范围 2 第二章 初步业务活动 3 一、初步业务活动的目的 3 （一）初步业务活动的基本要求 3 （二）开展初步业务活动需要考虑的特殊事项 3 二、初步业务活动的内容 4 （一）实施相应的质量控制程序 4 （二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况 5 （三）就审计业务约定条款与被审计高校达成一致意见 5 三、审计业务约定书 5 （一）审计的前提条件 5 （二）审计业务约定书的内容 6 第三章 计划审计工作 8 一、总体审计策略 8 （一）审计范围 8 （二）审计的时间安排 9 （三）审计方向 9 （四）审计资源调配 11 二、具体审计计划 12 （一）计划实施的风险评估程序 12 （二）计划实施的进一步审计程序 12 （三）计划实施的其他审计程序 12 三、首次审计业务的补充考虑 13 第四章 风险评估 14 一、了解被审计高校及其环境 14 （一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 14 （二）被审计高校的性质 15 （三）对会计政策的选择与运用 17 （四）目标、战略以及相关业务活动风险 19 （五）财务绩效的衡量和评价 19 二、评估重大错报风险 19 （一）识别和评估重大错报风险的程序 19 （二）可能表明被审计高校存在重大错报风险的事项和情况 20 （三）识别与评估重大错报风险 21 （四）需要特别考虑的重大错报风险 22 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 23 （六）对风险评估的修正 23 第五章 了解内部控制 24 一、内部控制要素 24 （一）控制环境 24 （二）被审计高校的风险评估过程 27 （三）与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通 27 （四）控制活动 28 （五）对控制的监督 29 二、了解和识别相关内部控制 30 （一）了解业务流程的主要步骤 30 （二）确定错报可能发生的环节 33 （三）了解和识别相关内部控制 35 （四）执行穿行测试 35 第六章 进一步审计程序 37 一、控制测试 37 （一）一般要求 37 （二）控制测试的程序 39 二、实质性程序 43 （一）实质性程序的总体要求 43 （二）实质性程序的目标 44 （三）实质性程序示例 45 第七章 审计报告 111 一、完成审计工作 111 二、审计报告的基本内容 112 三、审计报告的类型 114 附录一：审计业务约定书参考格式 116 附录二：审计报告参考格式 121 PAGE 2 第一章 总则 一、制定目的和依据 为了规范注册会计师执行高等学校财务报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、事业单位会计准则、《高等学校会计制度》及国家其他有关法律法规的规定，制定本指引。 二、相关定义 本指引所指高等学校为各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。 高等学校财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表及其附注。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。 三、职业道德要求 注册会计师执行高等学校财务报表审计业务，应当遵守中国注册会计师职业道德守则，遵循诚信、客观和公正原则，在审计工作中保持独立性，获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，并对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立良好职业形象。 四、职业怀疑 在计划和实施高等学校财务报表审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，充分考虑可能存在的导致高等学校财务报表发生重大错报的情形。 五、职业判断 在计划和实施高等学校审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。 六、总体目标 在执行高等学校财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准则、《高等学校会计制度》及国家其他有关法律法规的规定编制发表审计意见。