中级会计职称中级会计实务考点之固定资产.docxVIP

路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 中级会计职称《中级会计实务》考点之固定资产 第一节 固定资产的初始确认 一、外购固定资产 1.企业外购固定资产的成本，包括： （1）购买价款、相关税费、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （2）还有：符合资本化条件的借款利息费用， 外币折算差额也可能计入固定资产成本，弃置费 用在满足一定条件时应将其现值计入固定资产 成本。 固定资产（不需要安装的） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成 本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 二、分期付款购买固定资产 固定资产的成本以各期付款额的现值之和为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费 用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 超过正常信用条件延期支付价款 （1）购入时： 不予抵扣进项税额的情况： 借：在建工程 （工程领用材料） 应付职工薪酬（福利部门领用） 待处理财产损益 （原材料意外毁损） 借：固定资产/在建工程 （现值） *未确认融资费用 111 路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 不考虑：增值税进项税额转出 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折 旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 三、自行建造固定资产 （一）自营方式建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造、出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都 应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。企业如有以自营 方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 【总结】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净1.企业为建造固资产准备的各种物资应当按照 实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输 ·盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照 处理 各种专项物资的种类进行明细核算。 （购入时， 工程物资，价税合计） 2.工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货 的，按其实际成本或计划成本进行结转。 （完工后，工程物资，价税分离） ·计入或冲减所建工程项目的成本 ·计入当期营业外收支 222 路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 【总结】在建工程报废、毁损净损益的处理： 3.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损， ·在建工程报废、毁损净损益的处理 ·正常原因造成的报废或毁损 减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的 净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程 ·非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目 物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 全部报废或毁损 ·工程项目尚未达到预定可使用状态 ·工程项目已达到预定可使用状态 ·计入或冲减继续施工的工程成本 ·属于筹建期间的 （建设期间，盘盈亏，计入在建工程） 4.工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、 毁损，计入营业外收支。 （完工后，盘盈亏，计入营业外收支） ·计入营业外支出或营业外收入 ·计入当期营业外支出 （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入 账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计 提的折旧不再追溯调整。 【新】企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益 中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。 （1）提取专项 储备 借：工程物资 贷：银行存款等 借：生产成 ⑧工程物资发生盘亏、报废及毁 本或管理费用 （提取依据） 贷：专 项储备——安 ⑨工程达到预定可使用状态前 全生产费 损 ②领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 333 路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 进行试生产： 发生费用： （2）使用专项 储备 借：在建工程——其他支出 ①费用性支 贷：银行存款、原材料 出（检查费等）： 取得收入时： 借：专项储 借：银行存款、库存商品 备——安全生 贷：在建工程——其他 产费 贷：银 ⑩固定资产达到预定可使用状 行存款等 态时： 安全生产 借：固定资产 贷：在建工程 借：在建工程 贷：生产成本 （或劳务成本） 工程完工后剩余的工程物资转 出，即购建安全 作生产用原材料： 借：原材料 购建同时一次 性计提累计折 旧：安全设备以 后期间不再计 提折旧。 借：专项储