第7章借款费用核算.pptVIP

3．该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．90 B．66 C．48 D．16 【答案】D 【解析】开始资本化的时点为2010年7月1日，工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工应暂停资本化，因此，资本化期间为2个月（7月份和12月份），所以该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－2×2＝16（万元）。 * 第二十九页，共四十二页。 4．该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．84 B．90 C．100 D．126 【答案】B 【解析】该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×9/12－6＋（800－500）×8%×3/12＝90（万元）。 * 第三十页，共四十二页。 * * * 1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定 第7章 借款费用 * 第一页，共四十二页。 一、借款费用的范围 借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （1）借款利息 （2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用 ●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 第一节 借款费用概述 （4）外币借款发生的汇兑差额 借款费用 的内容 * 第二页，共四十二页。 【多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE * 第三页，共四十二页。 二、借款费用的处理方法 借款费用资本化 借款费用费用化 借款费用的 会计处理方法 即将借款费用计入相关资产成本 即将借款费用计入当期损益 我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化 * 第四页，共四十二页。 专门借款 符合资本化条件的资产 借款费用资本 化的借款范围 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款以外的其他借款 三、借款费用资本化的范围 借款费用资本 化的资产范围 一般借款 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 相当长时间通常为1年以上（含1年） * 第五页，共四十二页。 注意： 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 * 第六页，共四十二页。 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。 第二节 借款费用的确认 一、借款费用的确认原则 * 第七页，共四十二页。 （1）资产支出已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 二、借款费用开始资本化 （2）借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 * 第八页，共四十二页。 【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时