东奥会计讲义张敬富110_递延所得税资产确认和计量（2），特殊交易或事项，适用税率变化.pdfVIP

110_递延所得税资产确认和计量（2 ），特殊交易或事项，适用税率变化 ︱ 基础班-张敬富 基本原则 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的 利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（确认的反向） 减值 借：所得税费用/其他综合收益等 贷：递延所得税资产 递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足 恢复 够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益 能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 1 网上课堂 110_递延所得税资产确认和计量（2 ），特殊交易或事项，适用税率变化 ︱ 基础班-张敬富 （根据2018年综合题改编） 甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，享受 “三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年 减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。 有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下： 20×2年12月10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采 用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在 税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。 其他资料如下： 1.20×3年初，甲公司递延所得税资产无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。 2.20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵 扣暂时性差异。 3.不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。 要求： 1.根据资料，填写完成下列表格； 2.根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产余额。 【答案】 2 网上课堂 110_递延所得税资产确认和计量（2 ），特殊交易或事项，适用税率变化 ︱ 基础班-张敬富 2.根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。 20×3年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%+400×25%＝150(万元) 20×4年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%+800×25%＝250(万元) 20×5年末的递延所得税资产余额＝400×12.5%+800×25%＝250(万元) 20×6年末的递延所得税资产余额＝800×25%＝200(万元) 在企业合并中，购买方于购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵 举例 扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额 购买日 不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。 应当确认相关的递延所得税资产，同时减 同时满足下列条件： 购买日后 少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认 1.购买日后12 个月内； 为当期损益 （所得税费用） 3 网上课堂 110_递延所得税资产确认和计量（2 ），特殊交易或事项，适用税率变化 ︱ 基础班-张敬富 2.如取得新的或进一步的信息表明购买 借：递延所得税资产 日的相关情况已经存在，预期被购买