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相关成本只有变动成 本,在这种情况下: “只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际,就不应停止亏损产品的生产”。 (2)在亏损产品闲置的能力能够被用于企业的其他方面,如用于承揽零星加工业务,或将有关设备对外出租等。在这种情况下: 只要该亏损产品的贡 献边际大于相对剩余 生产经营能力转移有关的机会成本,就不应当停产。反之,就应当停止生产该亏损产品。 实例分析:教材P193例2. 某公司生产甲、乙、丙三种产品,其中丙产品是亏损产品,有关资料如下表: 产品项目 甲 乙 丙 合计 销售收入 30000 20000 25000 75000 减:变动成本 21000 10000 20000 51000 贡献边际 9000 10000 5000 24000 减:固定成本 7200 4800 6000 18000 利润 1800 5200 -1000 6000 要求:就以下不同情况 进行决策。 (1)亏损产品停产后,闲置的能力不能用于其它方面,丙产品应否停产? 解:根据以上资料及要求,丙产品负担的固定成本6000元为沉没成本,这样相关成本只有变动成本,生产丙产品将获得贡献边际5000元;如果停产,固定成本不会因停产而改变,只 能转由其它产品负担, 在这种情况下,利润不 仅不能增加,反而会减少,如下表所示: 项 目 甲 乙 合计 销售收入 30000 20000 50000 减:变动成本 21000 10000 31000 贡献边际 9000 10000 19000 减:固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利润 -1800 2800 1000 固定成本按销售收入比例分摊: 甲产品分摊:30000×0.12=3600 乙产品分摊:20000×0.12=2400 (2)如果亏损产品停产后, 闲置的生产能力可用于对 外出租,预计全年可获租金收入10000元,丙产品应否停产? 解:由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此,亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租,这样可多获利5000元。也可用差量损益 分析表进行分析。 差量损益分析表 方案 项目 继续生产 停止生产 差异额 相关收入 相关成本 其中:变动成本 机会成本 25000 30000 20000 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差量损益 -5000 加工的决策分析 半成品是否进一步加工的决策,是指企业对于那种既可以直接出售,又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策,又称为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方案”的决策类型。 当然,完工产品的售 价要比半成品售价高 些,但继续加工要追加变动成本,有时还可能追加专属固定成本。决策原则是:当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时,应选择继续加工方案;反之,则应选择直接出售半成品的方案。 需要注意的是:①在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本,决策中不予
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