上海国家会计学院审计学习题讲义内部控制及其测试与评价.pdfVIP

第八章 内部控制及其测试与评价 本章概述 1）本章内容概述 本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述内部控制的目标、内部控制的要素，注册会计师 对内部 控制工作的三个步骤：了解记录内部控制、对内部控制的符合性测试和对内部控制的评价，注册会计师针 对在 审计过程中所发现的内部控制重大缺陷而向管理当局提交的管理建议书。 2）本章重难点概述 本章的重点有：学员应重点掌握本讲中的内部控制要素，因为内部控制要素不仅可以理解内 部控制的 内容，而且还是理解以后对会计报表项目符合性测试的基础。学员还应理解有关符合性测试的概念，如符 合 性测试的种类、性质、范围、时间、双重目的测试等。至于符合性测试的结果及其对实质性测试的影响， 学员更应理 解。学员还应掌握管理建议书的性质及格式内容。 本章的难点有： （1）内部控制的研究评价与审计的关系； （2）符合性测试的概念、种类、性质、范围和时间； （3）控制风险高低的评价及其对实质性测试的影响； 3 ）学习要求和目标 本章节的学习要求和目标是： （1）内部控制的目标 ① 控制目标有四点， 第一是业务活动要授权； 第二是会计方面的处理要求； 第三是资产和记录的接触， 实 际上是一个资产保护问题，还包括保护有关的会计资料，这里记录也包括会议记录，董事会记录等等； 第四是帐实相 符的问题。这些是有规律的。 ② 应理解管理当局的责任、合理保证，以及内部控制的固有限制，对固有限制要多花点工夫，这些内 容以前考 过小题目。 ③ 内部控制和审计的关系， 有一年也考过。 这是第一章节的内容。 根据对内部控制的了解来决定是否 进行符合性测试，再根据了解和测试，决定实质性测试工作，这里的 3点实际上就是实施阶段的三大主要 工作。 （2） 本章第二个大问题是内部控制的要素 ① 每个要素下面包括哪些内容应大致了解， 特别是控制程序包括哪几个方面， 应能说明具体五类控制 程序所包括的内容要求，以及这些具体的控制程序跟会计报表认定的关系。应学会举例说明这些内容。 ② 146页，应了解有效的会计系统有几点。控制程序，考试中可能会给出控制程序，要求你列出对应 的认定。 （3） 了解内部控制 ① 应掌握注册会计师了解内部控制执行的程序。什么时候执行，执行范围多大，取决于六个因素，应 掌握。曾经考过具体了解内部控制的程序有几个。考试时也可能将了解内部控制，测试内部控制和实质性 测试列出 来，再把审计程序在右边列出来，要求你打 “V”。了解内部控制的程序有四个也要掌握。 ② 了解内部控制的三个要素， 这是从了解的内容和要求来讲的。 例如了解控制环境的目的是为了评价 管理当局对内部控制及其重要性的认识、态度、措施。后面一句话既是了解的目的也是了解的总要求，也 是对控制环 境从另一方面的解释。 了解的四个方面要清楚。 了解控制程序中：“了解内部控制的这一要素， 比了解控制环境和 会计制度要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。 ”强调的是程 序与认定的关系。了解控制程序总的目的和要求是能合理制定出审计计划，这些都要非常熟悉。 ③ 记录了解到的内部控制情况和记录对内部控制风险的评价。 注意记录的是两个内容。 在工作底稿当 中如果对内部控制作了评价，怎样把结果记录下来，是必须要清楚的。记录方式包括文字描述法、流程图 法等不用 看，最多了解各种方法的优缺点即可。 （4） 内部控制的测试 此处可能会有简答题。例如，两种初步审计策略的区别是什么。 ① 审计策略的两张图很重要，应掌握。 ② 控制测试的概念和对象应掌握。 符合性测试的种类有三种， 应掌握这三种在什么情况下使用， 在哪 个审 计策略下使用，以及在什么时间使用。同步测试、追加测试、计划测试只是对符合性测试的执行时间 的划分，并不是 符合性测试具体运用的程序。 ③ 符合性测试的性质，则介绍的是三种符合性测试程序，应掌握。 ④ 符合性测试的范围 : “如注册会计师在以前年度审计中已做了符合性测试，那么他在确定本年度审 计中……还应考虑……”这是非常实用的话， 大家要掌握。注册会计师