财政学之税收原理.ppt

居民税收负担率=（居民实际所纳税款/居民同期收入总额） ×100% 企业综合税收负担率=（企业实际缴纳的税款总额/企业同期税利总额（或增加值）） ×100% 企业所得税负担率=（企业实际缴纳的所得税总额/企业同期利润总额） ×100% 企业流转税负担率=（企业实际缴纳的流转税总额/企业同期销售收入（或营业收入）） ×100% 第三十页，共七十三页。 四、税收负担的影响因素 （一）经济发展水平 （二）国家职能范围 （三）财政收入结构 （四）国民与企业的纳税意愿 （五）税收制度及征管能力 第三十一页，共七十三页。 五、中国的税收负担考察 （一）我国的宏观税收负担考察 1、在成熟的市场经济国家，税收收入、财政收入与政府收入这三个范畴是基本一致的，而我国正处在经济转轨过程中，这三者之间存在比较明显的差别。这使对我国宏观税负水平的理解需要从三种口径来考察： 小口径宏观税负：指税收收入占GDP的比重； 中口径宏观税负：指财政收入占GDP的比重； 大口径宏观税负：指政府收入占GDP的比重。 第三十二页，共七十三页。 从绝对量上看，1994年，中国的大、中、小三个口径的宏观税负分别为10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，这三个口径已分别提高至20.05%、20.80%和24.45%，分别扩大了1.88、1.92和1.66倍。 从增速看，1997-2002年中国的宏观税负呈现出加快增长的态势，小、中、大三个口径的增长速度分别达到了0.82%、0.88%和0.98%。 第三十三页，共七十三页。 2010年8月23日，财政部官方网站转载了《人民日报》一篇文章，文章称“我国宏观税负实际偏低”。文章指出，按照国际货币基金组织(IMF)的统计口径，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，这不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。 第三十四页，共七十三页。 中国社科院财政与贸易经济研究所则在其《中国财政政策报告2009/2010》中指出，按照IMF《政府财政统计手册》标准，中国政府的财政收入可以定义为一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入，这构成全口径的政府收入。以此计算，中国全口径政府收入已经从1998年的1.73万亿元，上升到2009年的10.8万亿元，占当年GDP的比重，也从1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了约12个百分点。2007年至2009年，宏观税负水平分别达到31.5%、30.9%、32.2%。 第三十五页，共七十三页。 2、宏观税收负担的国际比较 从国际上看，由于各国的税收收入与非税收入基本上反映了政府收入的全部内容，并不存在我国的预算外收入和制度外收入，因此，税收收入占GDP的比重可以反映小口径的宏观税收负担，而税收与非税收入总和占GDP的比重可以反映大口径的宏观税收负担。 第三十六页，共七十三页。 （二）我国的微观税收负担考察 1、从城镇居民税收负担考察，现阶段城镇居民个人税收负担主要体现为个人所得税负担。 个人所得税负担率=个人所得税总额/城镇单位就业人员报酬）×100% 工资、薪金所得税负担率=工资、薪金所得税/职工工资总额）×100% 第三十七页，共七十三页。 2、从企业税负考察，企业缴纳的税种主要包括：增值税、消费税、营业税和企业所得税等，其中增值税又是企业缴纳流转税的核心税种。为了与宏观税收负担相区分，我们利用工业企业的税收负担来分析微观企业的综合税收负担。 A、工业企业综合税收负担率=工业企业税收总和/工业企业税利总额×100% B、工业企业综合税收负担率=工业企业税收总和/工业企业增加值×100% 第三十八页，共七十三页。 我国宏观税负问题一直是业界争论的焦点 国家税务总局计统司公布我国2006年宏观税负为18%，但中央党校政策研究室副主任周天勇教授对此表示异议，认为中国实际的宏观税负已经达到31%，并正对刺激消费产生消极影响。 世界银行和普华永道会计师事务所2006年底联合公布的调查称，中国的纳税成本居世界第八，计入社保和住房公积金等“员工税”后的“总税率”高达77%。 近期关于我国宏观税负的一些不同观点 第三十九页，共七十三页。 《福布斯》(Forbes) 最新发布的税负痛苦与改革指数 (Misery Reform Index) 显示:中国老百姓的税务负担排在了全球第二的位置(法国排名第一，卡塔尔、阿联酋和中国香港分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位)。 第四十页，共七十三页。 财政部副部长王军称：中国的税负并不高，在发展中国家中处于居中位置。衡量一个国家的税负，要从政府职能范围、政府价值取向、国情和发展阶段