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固定资产出售涉税会计处理探析 2010-4-29 11:27 潘自强 【大 中 小】【打印】【我要纠错】一、一般纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算 根据财税[2008]170 号规定：自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分 不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+17%）×17%。 （2）2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按 4% 征收率减半征收增值税，即应纳税额=销售额×4%／2。（3）2008 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产， 按照 4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=销售额×4%／2；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，即：应纳税额=含税销售额/（1+17%） ×17%。此外，纳税人销售自己使用过的原属于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产，其 进项税额不得从销项税额中抵扣，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=销售额 ×4%／2。 [例 1]A 企业为一般纳税人，2009 年 10 月出售一台于 2009 年 4 月购入的已使用过的机器，原价为 100000 元，折旧年限为 5 年，采用直线法折 1 日，净残值率为 5%，售价为 122850 元（含增值税）， 该机器适用 17%的增值税税率。会计处理如下： 固定资产转入清理时借：固定资产清理 90500 累计折旧[100000×[（1-5%）／5]×6／12]9500 贷：固定资产 100000 收到价款时 出售时应交纳增值税=[122850／（1+17%）]×17%=17850（元） 借：银行存款 122850 贷：固定资产清理 105000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17850 结转净损益 借：固定资产清理 14500 贷：营业外收入 14500 如果该机器购入时间为 2008 年 10 月，假设机器原值为117000 元，并假设A 企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，则出售时按 4%征收率减半征收增值税。会计处理如下： 固定资产转入清理时借：固定资产清理 81000 累计折旧[100000×[（1-5%）／5）]19000 贷：固定资产 100000 收到价款时 出售时应交纳增值税=[122850／（1+4%）]×4%／2=2362.5（元） 借：银行存款 122850 贷：固定资产清理 120487.5 应交税费——应交增值税（销项税额）2362.5 结转净损益 借：固定资产清理 39487.5 贷：营业外收入 39487.5 二、小规模纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算 根据财税[2009]小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按 2%征收率征收增值税。国税函 [2009]90 号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额／（1+3%），应纳税额=销售额×2%。 [例 2]A 企业为小规模纳税人，2009 年 10 月出售一台已使用过的机器，原价为 100000 元，已提折旧 38000 元，售价为 72100 元（含增值税）。会计处理如下： 固定资产转入清理时借：固定资产清理 62000 累计折旧 38000 贷：固定资产 100000 收到价款时 出售时应交纳增值税=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元） 借：银行存款 72100 贷：固定资产清理 70700 应交税费——应交增值税 1400 结转净损益 借：固定资产清理 8700 贷：营业外收入 8700 三、纳税入出售不属于增值税征税范围的固定资产核算 纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产，应根据《营业税暂行条例》的有关规定，按 5%征收营业税。 [例 3]A 企业 2009 年 10 月出售建筑物一幢，原价为 50 万元，已提折 IH20 万元，售价为 40 万元， 营业税率 5%。会计处理如下： 固定资产转入清理时借：固定资产清理 300000 累计折旧 200000 贷：固定资产 500000 收到价款时 借：银行存款 400000 贷：固定资产清理 380000 应交税费——应交营业税（400000×5%）20000 结转净损益 借：固定资产清理 80000 贷：营业外收入 80000