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【实例】怎么看待成本核算？ 本人曾经有幸参加过集团控股的上市公司的并购尽职调查,主要负责就是对被收购方产品 成本核算真实性的调查. 被收购方的经营范围及大概情况:生猪收购、屠宰、加工;鲜肉及肉制品加工销售等.鲜肉 销售有自己的连锁店,也有加盟店.肉制品主要是供应超市. 当时,我分析后发现,该企业的产品盈亏非常奇特,有些产品毛利很高,有些产品的毛利为 负数. 对方的财务总监是一个名校研究生、 30 多岁很精干的小伙子.我与他进行了交谈,专门谈了 成本核算的问题.下面是我与对方财务总监(以下简称”财”)的对话. 我:请问你们是怎么进行成本核算的? 财:我们就是按照一般的工业企业产品成本核算方法进行核算的. 我:请问你们在成本归集时包括了那些内容呢? 财:我们成本核算分了两大块.第一块,是生猪屠宰;第二块是肉制品深加工.生猪屠宰这块 成本归集主要有生猪成本、直接人工费、 水电费和分摊的制造费用等;深加工这块主要有领 用的鲜肉或冻肉成本、配料、直接人工费、水电费和分摊的制造费用等. 我:请问你们生猪屠宰后有多少产品呢? 财:大概有几十种吧! 我:具体说说看. 财:首先有边口肉(解释:猪的半边肉,从头到尾)、分割肉;分割肉的品种就多了,有几十号 肉. 肉 我:哦,只有肉吗?猪血、猪毛不算你们的产品? 财:哦,对对对,这些也是产品,还有好多种猪内脏. 我:猪大粪呢? 财:这个现在还要治理污染,不是! 我:那你们是怎么在这么多的产品之间进行成本分配的呢? 财:我到公司已经一年多时间了,我们一直沿用之前一个肉联厂老会计给出的分配方法. 我:能具体说说吗? 财:我们首先对每一个产品进行了编号;然后对每一个编号的产品给出了系数.月末的时候 用每个产品的产量乘以系数,然后求和;求和数作为分母,每个产品的产量乘以该产品的系 数作为分子,这样就可以求出每个产品的分配比例了.最后用生猪屠宰归集的总成本乘以各 产品的分配比例就得到了每个产品成本. 我:请问你们每个产品的系数多长时间调整一次呢? 财:彭老师不要笑话.我之前虽然也是在工业企业,但是电子产品生产,不是这种农副产品 加工;虽然大学学了不少成本核算,但是却没有这种案例.我真不知道怎么办,来后就一直沿 用了以前老会计的做法,1 年多也一直没有调整. 我:那你想过系数是否合理呢? 财:我问过老会计,他说这是他们国企沿用很长时间的系数,是根据出肉率等因素确定的. 开始的时候好像还可以,后来感觉就用点不对了. 我:你觉得那些地方不对了呢? 财:就是发现一些产品出现了负毛利,而一些产品毛利率又偏高. 我:在生猪屠宰环节,你觉得成本核算的难点和重点在哪里呢? 财:当然是我们刚才说的这个分配问题了,这个归集很简单的.我现在一直在考虑就是这个 分配问题,困扰我很久了,希望得到您的指导. 我:指导谈不上!我就说说我的看法.产品成本核算涉及到归集、分配和结转.你刚才也说了, 你们的重点和难点是分配的这个环节.生猪屠宰与其他工业品加工有其特殊性,特殊性就在 于一种原料(生猪)生产出了很多种产品,因此一般成本核算中常用一些方法就不好直接套 用. 财:是啊,我看了成本会计的教材也没有找出一个比较好的办法. 我:其实你们那位老会计的思路的是对的,只是产品系数长期不调整是不正确的. 财:我也想过调整,但是没有找到比较好的调整方法. 我:其实你可以考虑售价核算法. 财:具体怎么确定系数呢? 我:就是用每一种产品的售价乘以产量作为分子,所有产品的售价乘以数量之和作为分母, 得出系数就是每个产品的分配系数. 财:这个倒是一个很好的办法,可是我们产品的售价变动频繁啊. 我:当然如果每天都去计算一个分配系数确实会加大你们的核算工作量,但是你们可以每 月计算一个分配系数,可以采用每月的平均价格、也可以采用月初或月末的价格来计算. 财:可是我们还一部分没有对外销售而是继续深加工了. 我:我知道啊,这也是我接下来要说的.在深加工之前你们是不是先加工成分割肉的? 财:是的 我:分割肉的价格市面上都可以调查的,虽然没有对外销售但是可以模拟对外销售啊.这样 不是一样可以一起计算分配系数吗? 财:您说的有道理. 我:你现在明白你们为什么会出现有些产品毛利很高,有些产品毛利为负数了吗? 财:明白了,把一些产品计算高了. 我:你们在收购生猪的时候有等级划分吗? 财:有的,这个是必须有的. 我:是怎么划分的? 财:好像是按照重量、体长等划分等级,具体我也不是很清楚. 我:为什么会按照重量、体长等这些来划分呢? 财:好像是说通过这些可以判断出肉率和毛皮的价格. 我:你们也有剥皮的吗? 财:有时有有时没有. 我:根据什么来决定有或者没有呢? 财:基本上是根据皮张的价格确定,皮张价格高的时候才剥皮. 我:其实,我问这些都是为了了解你们的成本核算.你们在采购时,