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国际结算备用信用证会计学第1页/共34页第一节 备用信用证概述及业务流程一、备用信用证概述备用信用证起源于美国银行业。作为一个独立的凭单付款的保证书，备用信用证的内容通常只要求受益人提交汇票和简单的文件，以证明申请人和第三者的违约行为。备用信用证已成为国际融资的一个重要工具，加上它具备单据化、独立性和见索即付的特点，在处理具体业务时又可根据《跟单信用证统一惯例》（UCP）的规定办理，因此相对保函而言，备用信用证比较容易为银行界掌握，故其业务量一直高居不下。目前，备用信用证除应用于招投标、履约以及一般商业用途外，还广泛地应用于国际企业的资金融通。第2页/共34页所谓备用信用证，不论其如何命名或描述，是一种信用证或类似安排，实质上是一种担保书，它代表了开证行对受益人的以下责任：1.偿还申请人的借款，或预付给申请人，或将款项记在申请人账户；2.支付由于申请人承担的任何债务；3.由于申请人未履行契约而付款。备用信用证属于银行信用，开证行对受益人保证，在开证申请人未履行其义务时，即由开证行付款。第3页/共34页1983年实施的UCP400和1993年实施的UCP500，尽管把备用信用证和商业跟单信用证统称为信用证，但其只是将备用信用证作为“信用证”的类别之一，且“只在适应范围内”予以适用。1995年12月，联合国大会通过了由联合国国际贸易法委员会起草的《独立担保和备用信用证公约》；1999年1月1日，美国的国际银行法律与惯例学会制定了适合备用信用证规则的《国际备用证惯例1998》（简称《ISP98》）。2007年7月1日，颁布实施的UCP600也规定在其可适用的范围内包括备用信用证。第4页/共34页ISP98关于备用信用证性质的规定，简而言之就是：“无须另做声明，备用信用证为不可撤销、独立、跟单，且一经开出即受约束的一种担保”，备用信用证具有如下性质：1.不可撤销性（Irrevocable）。 2.独立性（Independent）。3.单据性（Documentary）。4.强制性（Enforceable）。第5页/共34页二、备用信用证的业务流程1.开证申请人(基础交易合同的债务人)向开证人(银行或非银行金融机构)申请开出备用信用证。继而，开证人严格审核开证申请人的资信能力、财务状况、交易项目的可行性与效益等重要事项，若同意受理，即开出备用信用证，并通过通知行将该备用信用证通知受益人(基础交易合同的债权人)。2.若开证申请人按基础交易合同约定履行了义务，开证人不必因开出备用信用证而必须履行付款义务，其担保责任于信用证有效期满而解除；若开证申请人未能履约，备用信用证将发挥其支付担保功能。第6页/共34页3.开证人审核并确认相关索赔文件符合备用信用证规定后，必须无条件地向受益人付款，履行其担保义务。4.开证人对外付款后向开证申请人索偿垫付的款项，后者有义务予以偿还。第7页/共34页第二节 备用信用证的种类按照用途的不同，《国际备用证惯例》将备用信用证分成以下几种：1.履约备用信用证（Performance Standby）用于担保履行责任而非担保付款，包括对申请人在基础交易中违约所造成的损失进行赔偿的保证。在履约备用信用证有效期内如发生申请人违反合同的情况，开证人将根据受益人提交的符合备用信用证的单据（如索款要求书、违约声明等）代申请人赔偿合同或保函规定的金额。第8页/共34页2.预付款备用信用证（Advance Payment Standby）用于支持申请人收到受益人预付款后所承担的义务。预付款备用信用证常用于国际工程承包项目中业主向承包人支付的合同总价一定比例的工程预付款，以及进出口贸易中进口商向出口商的预付款。3.投标备用信用证（Tender/Bid Bond Standby）用于支持申请人中标后执行合同的义务。若投标人未能履行合同，开证人须按备用信用证的规定向受益人履行赔款义务。投标备用信用证的金额一般为投标报价的1％~5％（具体比例视招标文件规定而定）。第9页/共34页4.反担保备用信用证(Counter Standby)用于支持反担保备用信用证受益人而开立另外一个单独的备用信用证或其他承诺书。5.保险备用信用证(Insurance Standby) 用于担保申请人的某一保险或再保险义务。6.融资备用信用证（Financial Standby）用于保证付款义务的履行，包括对借款偿还义务的任何证明文件。融资备用信用证广泛用于国际信贷融资安排。境外投资企业可根据所有权安排及其项目运营需要，通过融资备用信用证获得东道国的信贷资金支持。第10页/共34页7.直接付款备用信用证（Direct Payment Standby）用于担保到期付款，尤其指到期没有任何违约时支付本金和利息。直接付款备用信用证主要用于担保企业发行债券或订立债务契约