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五、持有至到期投资（重点） （一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关交易费用之和）作为初始入账 金额。 实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 （应收利息） 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷： 存款 持有至到期投资——利息调整（或借） 【例题2•单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12 万张，以 存款支付价款1 050 万元，另支付相关交易费用12 万元。该债券系乙公司于 2012 年1 月1 日 ，每张债券面值为100元，期限为3 年，票面 率为5%，每年年末 支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ） 万元。 A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212 【 】B 【 】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062 （万元）。 借：持有至到期投资——成本（面值） 1 200 贷： 存款 1 062 持有至到期投资——利息调整 138 （二）持有至到期投资的后续计量（重点） 企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后 续计量。 1.实际利率的计算（题目直接给出） 根据公式初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是 实际利率。 （1）如果债券是按面值 ，实际利率=票面利率； （2）如果债券是按溢价 ，实际利率小于票面利率； （3）如果债券是按折价 ，实际利率大于票面利率； 2.金融资产的摊余成本，是指经过下面调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）； （3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。 【例题3 ·计算分析题】20×0 年1 月1 日，XYZ 公司支付价款1 000 元(含交易费用)从 活跃市场上购入某公司5 年期债券，面值 1 250 元，票面 率4.72%，按年支付利息(即 每年59 元)，本金最后一次支付。 XYZ 公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因 素。为此，XYZ 公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 要求：根据上述内容做出会计处理。 【 】 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 59 ×(1+r)-1+59 ×(1+r)-2+59 ×(1+r)-3+59 ×(1+r)-4+(59 ) ×(1+r)-5=1 000(元)。 采用插值法，可以计算得出r=10%。这里的10%是通过查表一次一次计算出来的。 （1）20×0 年1 月1 日，购入债券： 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷： 存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000 （元）。 （2）20×0 年12 月31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借： 存款