国际税收计算题例题.docxVIP

麦克先生（德国国籍）从 2008 年起被德国 A 公司派到我国，在 A 公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。该人每月的工资有两家公司分别支付。我国境的甲公司每月向其支付人民币 18000 元，A 公司每月向其支付工资折合人民币27000 元。2009 年 9 月，该人被A 公司派到英国，负责一起诉讼案件。他在英国工作 15 天，英国公司向其支付工资 2000 英镑。完成工作后，该人返回我国的甲公司。请计算该人 2009 年 9 月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题）。 答：麦克先生属于在中国境无住所、居住满一年不超过五年的个人。根据我国税法，他应就在我国境工作期间取得的由境、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税， 而他被 A 公司临时派到英国工作属于临时离境，这期间他取得的由 A 公司支付的工资属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。对此，他应按以下公式确定在我国的纳税义务： 按当月境、境外支付的工资总额计算的应纳税额： （18000+27000-4800）×30%—3375=8685（元） 麦克先生当月应纳税额8685×[1—27000/（27000+18000）×15/30]=6079.5（元） 境外所得限额抵免法操作实例 税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。 限额抵免的计算方法——分国不分项 税收抵免限额＝境、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境、境外所得总额） 【解释 1】公式中要用的所得额指税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法： 所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或 所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率） 【解释 2】公式中计算应纳税总额时的税率均为 25%法定税率。应纳税总额=（境所得+境外所得）*25% 限额抵免方法： 境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减 限额抵免使用围： 居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 操作思路： A：境外应纳税总额； B：境外抵免限额与实际已交税款孰低； C：境应纳税额； D：低于限额时的应补税额； 倒扣法：汇总应纳税定额=A-B（孰低） 顺加法：汇总应纳税定额=C+D 1、某企业 2008 年度境应纳税所得额为 100 万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B 两国设有分支机构（我国与A、B 两国已经缔结避免双重征税协定），在 A 国分支机构的应纳税所得额为 50 万元，A 国税率为 20%；在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30 万元，B 国税率为 30%。假设该企业在 A、B 两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按 A、B 两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在 A、B 两国分别缴纳了 l0 万元和 9 万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 【答案】采用倒扣法 该企业按我国税法计算的境、境外所得的应纳税额应纳税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元） A、B 两国的扣除限额 A 国扣除限额＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（万元）；或者 50×25% ＝12.5（万元） B 国扣除限额＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5（万元）；或者 30×25% ＝7.5（万元） 在 A 国缴纳的所得税为 l0 万元，低于扣除限额 12.5 万元，可全额扣除。在 B 国缴纳的所得税为 9 万元，高于扣除限额 7.5 万元，其超过扣除限额的 部分 1.5 万元当年不能扣除。 （3）汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7.5＝27.5（万元 (1)直接抵免 居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款， 允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。 适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司和分公司之间汇总利润的税收抵免。 抵免限额：不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。 【例题 1·单选题】(2004 年)甲国居民有来源于乙国的所得 100 万元，甲乙两国的所得税税率分别为 30%、20%，两国均行使地域管辖权和居民管辖权。在抵免法下甲国应对该笔所得征收所得税( )。 A.0 万 元 B.10 万 元 C.20 万 元 D.30 万 元 『正确答案』B 抵免限额=100×30%=30 万元 国外实际已纳税额=100×20%=20 万元，因为实际已纳税额小于抵免限额， 因此按实际已纳税额抵免