《初级会计实务》第一章知识点.ppt

第五节持有至到期投资 刘文桥 第一页，共二十五页。 持有至到期投资的内容 是指 到期日固定，回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产 通常包括： 企业持有的，在活跃市场有公开报价的 国债\企业债券\金融债券 股票不能划分为持有至到期投资 第二页，共二十五页。 账务处理 会计科目设置 持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息 投资收益 第三页，共二十五页。 解释持有至到期投资明细科目 （1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。 （2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方 注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目 （3）利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息\应计利息的差额 初始确认金额≠成本（面值） 第四页，共二十五页。 取得 按照公允价值计量 发生的交易费用计入初始确认金额 初始确认金额=公允价值+交易费用 支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 第五页，共二十五页。 会计分录 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金（实际支付的金额） 借\贷：持有至到期投资——利息调整（倒挤） 第六页，共二十五页。 【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本 2 500 000 贷：其他货币资金 2 000 000 持有至到期投资——利息调整 500 000 初始确认金额为2 000 000 第七页，共二十五页。 【单选】2012年1月11日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（ ）万元。 A.312 B.310 C.300 D.302 【答案】A 【解析】该债券的初始确认金额为310+2=312（万元）。（a-b+c） 第八页，共二十五页。 持有期间 会计处理： 1、确认债券利息收入 分期付息，一次还本（应收利息） 一次还本付息（持有至到期投资—应计利息） 2、核算发生的减值损失 第九页，共二十五页。 持有期间的计量 按照摊余成本进行计量 债券利息收入 按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益 第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益—应收利息 摊余成本 =上一期摊余成本+投资收益—应收利息 第十页，共二十五页。 利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率，计入投资收益 第一次算投资收益就用初始确认金额×实际利率 ?应收利息=面值×票面利率（每期都不变） 如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资——应计利息 投资收益和应收利息的差额计入： 持有至到期投资—利息调整 第十一页，共二十五页。 分期付息一次还本的债券投资 确认债券利息收入 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本 ×实际利率） 借\贷：持有至到期投资——利息调整（差额） 收到债券利息时 借：其他货币资金 贷：应收利息 每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本 第十二页，共二十五页。 一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 借\贷：持有至到期投资——利息调整 第十三页，共二十五页。 【承1-68】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元; 2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息1