注会第二章金融资产.pptVIP

（2）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 【答案】C 【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）。 金融资产的初始计量及后续计量小结 【例题13·多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益 【答案】BDE 【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 第六节 金融资产减值 【注意1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 【注意2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 【注意3】金融资产发生减值的主要客观证据： （1）债权性投资：债务人发生严重财务困难等； （2）权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的计量 无控制、共同控制、重大影响、活跃市场没有报价的投资 其他综合收益 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.减值测试方式 如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。 2.发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏账准备 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失 【注意】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 4.外币金融资产发生减值 （1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率）； （2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率； （3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值。 2×07年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表2—8。 表2—8 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元 例题（东财P119) 日期 应收利息 实际利率（%） 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 2×07年1月1日 210 150 2×07年12月31日 12 000 5 10 508 1 492 208 658 2×08年12月31日 12 000 5 10 433 1 567 207 091 2×09年12月31日 12 000 5 10 355 1 645 205 446 2×10年12月31日 12 000 5 10 272 1 728 203 718 2×11年12月31日 12 000 5 10 186 1 814 201 904 2×12年12月31日 12 000 5 10 096 1 904 200 000 合计 72 000 — 61 850 10 150 — 2×09年12月31日，因A公司发生严重财务困难，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息