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对审计及其他保证业务的需求;审计的性质;胜任的独立人员;;会计与审计之间的区别;对审计的经济需要;;图1-2 审计师、被审计单位与外部使用者之间的关系; 第三方; 保 证 服 务;审计 证明和鉴证;鉴证服务;历史财务报表审计：审计师对财务报表是否在实质上符合公认会计准则表达意见，并出具书面报告。 财务报告内部控制审计：审计师对公司内部控制的审计与执行是否循序既定标准表达意见，并出具书面报告。 历史财务报表审阅：与历史财务报表审计类似，但是只提供更低水平的保证。证??更少，成本更低。 信息技术鉴证服务：审计师对电子信息的可靠性和安全性表达意见，并出具书面报告。 其他鉴证服务;种类;;其他担保服务;图1-3 保证服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系;审计的种类;按审计主体分;;图1-4 CPA的三个要求;中国注册会计师协会注册会计师; 注册会计师职业;会计师事务所;会计师事务所的业务;影响组织结构的因素 1.独立于客户的需要 2.组织结构在加强胜任能力方面的重要性 3.审计师面临日益增长的诉讼风险;;会计师事务所组织形式;事务所级别层次的本质在于促使员工提高胜任能力;美国注册会计师协会（ AICPA ）;审计准则;审计准则的作用;内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则 （一）美国的民间审计准则 《一般公认审计准则》，Generally Accepted Auditing Standards - GAAS （二）国际审计准则 International Standards on Auditing－ISAs;图2-2 公认审计准则;《一般公认审计准则》;《国际审计准则》;中国注册会计师执业准则 ;质量控制;1.事务所内的质量领导责任 2.相关的道德要求 3.客户与业务的接受和续约 4.人力资源 5.业务执行 6.监控;图2-3 GAAS、控制准则、审计实务与质量中心及同业复核的关系;GAAS 及其 解释; 审计报告;标准无保留意见审计报告;出具标准无保留意见审计报告的条件;图 3-2 审计报告的四种类型; 公认会计原则的运用缺乏一致性 对持续经营能力的重大怀疑 审计师同意偏离现行会计原则 强调某一事项 报告涉及其他审计师的工作;审计人员必须能够区分影响一致性的差异以及影响可比性但不影响一致性的差异;对持续性经营的重大怀疑;审计人员同意偏离已颁布的会计准则;强调某一事项;涉及其他审计人员的工作;以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：;保留意见;只有当审计师认为财务报表整体存在“重大错误或误导”，以致于根本无法按照GAAP公允表达其财务状况、经营成果和现金流量时，才能发表否定意见。;无法表示意见只能在审计师缺乏足够了解时出具；发表否定意见时审计师必须对财务报表没有公允表达有足够了解。;如果对财务报表的一项错报的理解会影响到一个理想报表使用者的决策，那么该项错报就是重要的。;应用定义时应使用三种重要性水平：;表3-1 意见种类与重要性水平的关系;;事项的本质属性;;审计范围受到限制 ——依据重要性水平发表无保留意见、范围和意见都保留的保留意见或无法表示意见。 报表的编制没有遵循公认会计原则 1.知道但是不改——保留意见或否定意见 2.缺乏相关信息——保留意见或否定意见 3.审计师认为遵循公认会计原则会导致误导性报表——带说明段的无保留意见 4.缺少现金流量表——保留意见 审计人员不独立——无法表示意见 ;审计报告决策过程;报告类型 段落数量 段落修正 增加段位置 标准审计意见 3 无 无 带说明段的无保留意见 4 无 意见段之后 与其他审计人员共享的无保留意见 3 所有3段均修正 无 保留意见——仅意见保留 4 意见段修正 意见段之前 保留意见——范围和意见均保留 4 范围段和意见段修正 意见段之前 无法表示意见 ——范围受限