审计学课件——第六章 内部控制的评价.pptVIP

一、调查了解内部控制 （一）实施的审计程序 询问客户有关人员并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试” 第二节 内部控制的初步评价 * . （二）需要调查了解的重要内容 了解内部环境 了解风险评估机制 了解控制活动 了解信息与沟通 了解内部监督活动 * . 二、记录对内部控制的了解 书面说明法 调查表法 流程图法 * . （一）书面说明法 含义：书面说明法又称文字叙述法，即用文字表述内部控制的实际情况。 优点：不受条件限制，自由、充分的表达内部控制的所有内容 。 缺点：对业务复杂、控制内容较多的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。 适用范围：说明业务较简单的控制系统，或作为调查表和流程图法的补充 * . （二）调查表法 含义：指采用表格形式，通过问答方式来调查和反映内部控制的实际情况。 优点：能对调查对象提供一个概括的说明，有利于注册会计师分析评价，而且编制调查表省时省力，可在审计项目初期较快的编制完成。 缺点：受既定项目制约，比较死板，容易发生遗漏，或提出的问题不确切以及不适用等情况，并限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由陈述。 * . （三）流程图法 含义：把某项经济业务从它发生到终结的全过程，用事前规定的符号和线条绘制成图表，以显示业务处理和凭证、记录资料的产生、传递、检查、核对、保存及其相互联系、相互制约关系，从而表现内部控制的实际情况。 优点：便于表达内部控制的特征，也便于修改。 缺点：编制费时费力，对编制者的技术要求较高，对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来。 * . 三、初步评价内部控制 （一）评价结果 结果一：所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 结果二：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 结果三：控制本身的设计是无效的，或缺乏必要控制。 * . （二）应对措施 结果一：通常可以信赖这些内部控制，减少拟实施的实质性程序；但如果拟更多的信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个信赖期间都有效的发挥了作用，则需要进行控制测试，以确定其运行的有效性 结果二、三：不需要进行控制测试以确定其运行的有效性，而直接实施实质性程序。 * . 第三节 控制测试 一、控制测试的内涵和要求1.内涵：控制测试指的是测试控制运行的有效 性。注会应从以下几个方面获取相关证据： ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 ②控制是否得到一贯执行 ③控制由谁执行 ④控制以何种方式运行（人工还是自动化） * . 2.控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注会应实施控制测试： ①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的；（拟信赖） ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。（高度自动化） * . 二、控制测试的性质(方法)及其选择 1.含义：控制测试的性质是指控制测试所使 用的审计程序的类型及其组合。控制测试的性 质的类型包括：询问、观察、检查、重新执行 和穿行测试。 多种方法的组合 * . 2.控制测试性质的选择 ①特定控制的性质 ②与认定直接相关和间接相关的控制 ③应用控制的自动化（关注其变动） ④双重目的控制测试 双重目的：用于控制测试和细节测试 举例：编写银行存款余额调节表 ⑤实施实质性程序的结果对控制测试结果影响 * . 三、控制测试的时间及其选择 1.可以选择在期中或期末； 重大错报风险较高时，应选期末或接近期末。 期中 12.31 针对剩余期间获取审计证据 * . 2.剩余期间补充审计应当考虑的因素 ①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 （重大 证据多） ②在期中测试的特定控制（自动化控制） ③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证 据的程度（有效 证据少） ④剩余期间的长度（长度长 证据多） ⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程 序的范围（多信赖 证据多） ⑥控制环境（薄弱 证据多） * . * . . 第六章 内部控制的评价 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的初步评价 第三节 控制测试 第四节 管理建议书 * . 第一节 内部控制概述 一、内部控制概念的发展 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 内部控制制度阶段（20世纪40-70年代） 内部控制结构阶段（20世纪80-90年代） 内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后） *