2019会计考试：金融资产的分类-金融负债的分类-金融负债和权益工具的区分.docxVIP

在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足以下条件之一： 1.金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配； 例如，如果不作出以公允价值计量且其变动计入损益的指定，某项金融资产的后续计量可能是以公允价值计量且其变动计入损益，而主体认为与之相关的负债那么以摊余本钱进行后续计量〔其公允价值变动不予确认〕。在这种情况下，企业可得出结论认为，如果该项资产和负债同时均以公允价值计量且其变动计入损益，那么财务报表将能提供更相关的信息。 以公允价值为根底对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价 三、金融工具的重分类〔移入本章“第四节金融工具的计量〞讲解〕 第三节　金融负债和权益工具的区分 ◇金融负债和权益工具的区分 ◇复合金融工具 一、金融负债和权益工具的区分 〔一〕金融负债和权益工具区分的总体要求 1.金融负债和权益工具的定义 〔1〕金融负债 是指企业符合以下条件之一的负债： ①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 ②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 ③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 ④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【例题?多项选择题】以下各项中，不属于金融负债的有〔 〕〔2021年〕。 A．按照销售合同的约定预收的销货款 B．按照产品质量保证承诺预计的保修费 C．按照采购合同的约定应支付的设备款 D．按照劳动合同的约定应支付职工的工资 【答案】ABD 【解析】金融负债是指以现金进行归还的合同义务，所以选项A和C均不属于金融负债。选项D，在应付职工薪酬准那么标准，不遵循金融工具准那么。 〔2〕权益工具 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足以下条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具： ①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； ②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具不包括应按照?金融工具准那么?分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素 〔1〕合同所反映的经济实质 〔2〕工具的特征 〔二〕金融负债和权益工具区分的根本原那么 1.是否存在无条件地防止交付现金或其他金融资产的合同义务 如果企业不能无条件地防止以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，那么该合同义务符合金融负债的定义。 ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，那么之后的票息率增加至12%〔通常称为“票息递增〞特征〕。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付〔即“股利推动机制〞〕。 债之前多年来均支付普通股股利。 A．5年重置利率 B．股利推动机制 C．甲公司控股股东变更 【答案】C 【解析】如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有结算条款，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地防止赎回优先股的义务，因此，应划分为金融负债。 【案例】A公司有关资料如下： 〔1〕A公司20×6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，局部合同条款摘录如下： 年限 无固定还款期限 利率和 利息支付 投资人 保护机制 如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息： 1.信用评级下降 2.实际控制人变更 A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。 〔2〕A公司20×6年5月向某商业银行借入可续期借款，局部合同条款摘录如下： 年限 5年，到期后A公司可自主选择续期或还款。续期期限到期后，可继续选择续期或还款〔续期次数不限〕。 利率和 利息支付 年利率8%，按年支付利息，A公司可自主选择无限期递延支付利息，A公司每次选择递延支付利息，未偿付利息的利率将上调50个基点，但调整后的年利率最高不超过10%。 投资人 保护机制 如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金立即