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第一节 公司间交易引起的债权债务关系 2022-9-8 1 第1页/共114页 2022-9-8 2 一、公司间一般债权债务关系的消除 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： ★应收账款与应付账款 ★应收票据与应付票据 ★预付账款与预收账款 ★持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 ★应收股利与应付股利 ★其他应收款与其他应付款 第2页/共114页 抵销分录的做法： 直接将内部交易所产生的债权债务做反方向分录。 2022-9-8 3 借：应付账款等 贷：应收账款等 例题1：2008年12月31日，P企业个别报表中应收账款期末余额300 000元中有65 000元系应收其子公司S企业的账款。（假定没有坏账） 抵销分录： 借：应付账款 65 000 贷：应收账款 65 000 第3页/共114页 2022-9-8 4 二、坏账准备的消除 （一）初次编制合并报表时的抵消处理 例2：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款—坏账准备2 500 贷：资产减值损失 2 500 第4页/共114页 （二）连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。 2022-9-8 5 第5页/共114页 2022-9-8 6 1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 例3：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，净值为47500元。其中应收账款数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏账准备。 第6页/共114页 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款——坏账准备 2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 2022-9-8 7 第7页/共114页 2022-9-8 8 2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为62700元。其中应收账款66 000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。 第8页/共114页 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款——坏账准备 2 500 贷：未分配利润——期初2 500 2022-9-8 9 第9页/共114页 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款——坏账准备800 贷：资产减值损失