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免税收入 国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（条件：1、直接投资于其他居民企业2、持有上市流通股票12个月以上） 符合条件的非营利组织的收入（66+3） 第三十页，共八十六页。 税前扣除项目 扣除原则——深入理解 1、真实性原则 2、确定性原则 3、实质重于形式 4、生产性（应税性）原则 第三十一页，共八十六页。 税前扣除项目划分 允许扣除项目： 1、有标准扣除项目 2、按财务会计制度规定扣除的项目 不能扣除项目 1、严格禁止扣除项目 2、不征税收入对应的成本、费用 3、免税收入对应的成本、费用 4、特殊规定的其他项目 第三十二页，共八十六页。 严禁扣除项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2、企业所得税税款 3、税收滞纳金 4、罚金、罚款和被没收财物的损失 5、公益性捐赠以外的捐赠支出和赞助支出 6、未经核定的准备金支出 7、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租赁和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 第三十三页，共八十六页。 公益性捐赠 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业(已公布2批公益单位名单） 通过县以上人民政府及其公益性社会团体 不超过年度利润总额12% 不允许扣除的可能原因： －不属于公益性捐赠 －直接捐赠给受赠人 －超过规定比例 第三十四页，共八十六页。 工资薪金支出 合理的工资薪金支出允许扣除 1、工资总额 2、职工人数 （1）社保+合同 （2）临时工——佣金发票（5%） （3）董事、顾问 3、代扣个税金额 第三十五页，共八十六页。 4、工资总额认定的差异问题 关于财企字[2009]242号与国税函（2009）3号文件关于工资总额认定的差异问题 财企[2009]242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字（2009）242号，税务处理要依据国税函（2009）3号。 天津地税已经部分执行财企[2009]242号的规定。（津地税企所〔2010〕5号）规定： 企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。 企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。 第三十六页，共八十六页。 职工福利费 以前年度有余额的，发生的福利费开支须先冲减余额 不超过工资薪金总额14%的部分允许扣除 实际发生，不得预提 纳税调整： －提取未使用 －未先冲减余额 －超过14%部分 第三十七页，共八十六页。 工会经费 不超过工资薪金总额2% 纳税调整： －未取得工会经费专用收据 －未实际拨缴给工会组织 －超过工资薪金总额2%的部分 注：2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，企业凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 第三十八页，共八十六页。 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣除 超过部分向以后年度结转扣除 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 纳税调整： －提取未实际使用的部分 －超过2.5%的部分 第三十九页，共八十六页。 社会保险支出和住房公积金 基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除 补充保险：养老、医疗 在工资总额5%的范围内列支 住房公积金 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除 纳税调整：超过规定标准部分 第四十页，共八十六页。 商业保险支出 1、人身安全保险允许扣除 2、财产保险允许扣除 纳税调整：除上述两项以外的其他商业保险 第四十一页，共八十六页。 利息支出 1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予