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PAGE / NUMPAGES 高级会计实务内部控制讲义 主讲:方燕 （教授、注册会计师） 2017 年 7 月 《高级会计实务》 2017 年全国高级会计资格考试辅导 1 《高级会计实务》 2017 年全国高级会计资格考试辅导 企业内部控制 第一节 企业内部控制标准体系框架 为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续开展， 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、 银监会、保监会制定了《企业内部控制根本标准》，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行， 鼓励非上市的大中型企业执行。执行本标准的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我 评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有 效性进行审计。 《企业内部控制根本标准》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位 可以参照本标准建立与实施内部控制。 国务院有关部门可以根据法律法规、《企业内部控制根本标准》及其配套方法，明确贯彻实施《企 业内部控制根本标准》的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查。 根本标准在内部控制标准体系中处于最高层次，起统驭作用，确立了企业建立与实施内部控制 必须建立的框架结构，规定了内部控制的目标、原则、要素等根本要求，是制定应用指引、评价指 引和审计指引的根本依据。 2010 年 4 月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》 （以下简称配套指引）。该配套指引连同 2008 年 5 月发布的《企业内部控制根本标准》，共同构建 了中国企业内部控制标准体系。 《企业内部控制配套指引》自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机 在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。 《企业内部控制配套指引》由《企业内部控制应用指引》（共 21 项，目前发布 18 项，涉及银 行、证券和保险等业务的 3 项指引暂未发布）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指 引》组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素〞建立健全本企业内部控制所提 供的指引，在配套指引乃至整个内部控制标准体系中占居主体地位，应用指引可以划分为三类，即 内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本 企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事 务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。 注释：《企业内部控制根本标准》是内部控制建设与实施应该遵循的根本原则和总体要求，具有 强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。《企业内部控制配套指引》是对《企业内部控制根本 标准》相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行 业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。 注释：境内外同时上市的公司应当在满足境外监管机构要求的基础上，对照我国企业内部控制 标准体系，特别是应当围绕《企业内部控制根本标准》提出的内部控制五目标，对相关控制措施进 行适当调整或补充完善。 注释：企业应当按照《企业内部控制根本标准》及其配套指引规定和行业管理、市场监管的要 求，建设与实施内部控制。 中国企业内部控制标准体系与本章各节内容之间的关系如表所示。 2 《高级会计实务》 2017 年全国高级会计资格考试辅导 第一节 第二节 第三节 《企业内 企 业 内 部 部控制基 控 制 规 范 本标准》 体系框架 内部环境类指 企业层面控制 中国企 引 （5 项） 业内部 《企业内部控制应 控制活动类指 业务层面控制 控制规 用指引》（已公布 引 （9 项） 范体系 《企业内 18 项） 控制手段类指 业务层面控制 部控制配 引 （4 项） 套指引》 《企业内部控制评 内部控制评价 价指引》 《企业内部控制审 内部控制审计 计指引》 中国企业内部控制标准体系与本章各节内容之间的关系 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。 它具有以下几个主要的特点： 一、内部控制目标 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现开展战略。 (一)促进遵循国家法律法规 守法和诚信是企业健康开展的基石。逾越法律的短期开展终将付出沉重代价。内部控制要求企 业必须将开展置于国家法律法规允许的根本框架