合并财务报表理论与实务--复杂股权结构与成本法合并.pptx

合并财务报表理论与实务;;;;1. 合并报表的理论基础;;;;;1.2. 可供选择理论的比较2 图表 1-1 提供了一个不同合并方法下母公司和非全资拥有的控股子公司应在合并资产 负债表列报金额(划线部分)的比较。所有权理论仅将母公司享有子公司资产和负债的份额包 含在合并资产负债表中，这些金额是基于购买子公司多数股权当日这些资产和负债的公允价 值。购买价格与母公司享有子公司可辨认净资产公允价值的份额之间的差额作为商誉在合并 资产负债表中列报。与归属于少数股东权益的隐含商誉一样，子公司可辨认资产和负债归属 于少数股东权益的那部分不在合并资产负债表中列报。 我们可以从图表 1-1 中的划线部分看到，母公司理论将子公司的全部资产和负债账面 价值都包含在合并资产负债表中。可是，仅将母公司享有公允价值增值部分和商誉的份额包 含进来。这样， 只有当母公司购买子公司全部股权时，子公司的资产才以其全部公允价值 计入合并资产负债表中。少数股东权益按照其享有子公司净资产账面价值的份额在合并资产 负债表中列报。 在实体理论下，子公司全部的资产和负债都包括在合并资产负债表中。然而，无论母公 司持股比例多少，子公司全部的资产和负债按照合并日的公允价值全部计入合并资产负债 表，并且包括商誉的全部金额。少数股东权益按照其享有子公司净资产整体金额(包括商誉) 的份额在合并资产负债、中列报。 图表 1-1 子公司净资产的确认 要素 理论 ;图表 1-2 子公司利润的确认 要素 理论 ;;;;合并报表的关键处理4 股权投资差额（合并价差）;;;合并工作底稿5 合并工作底稿的格式;权益法下： 一个简单的需要抵消模型中，要对以下账户进行抵销，其中包括：子公司己宣告的股利、 母公司对子公司的股权投资，以及母公司从子公司公司所获取的投资收益。虽然这些账户可 以同时在一个分录中进行抵销，但是为了避免一个复杂的大分录，通常会用两个分录进行抵 销。 在第一个抵销分录中，同时对母公司损益表中来自子公司的投资收和子公司??配给母公司的 股利进行抵销。;;;;非控制性权益。对于购买日后子公司的所有者权益的变动中属于母公司的份额，成本法下则 通过在子公司所有者权益变动总额中扣除属于非控制性权益的方法进行确认；权益法下，由 于已经由长期股权投资的权益法调整增加了母公司个别财务报表中未分配利润的金额，即已 经确认了母公司应享有子公司所有者权益变动的份额，而子公司个别财务报表的所有者权益 项目为经调整还原后的金额，仍然包括母公司应享有的部分，故这部分被重计了，应予以抵 销，因此有了权益法下母公司对子公司长期股权投资收益的抵销处理，同时确认非控制性权 益。两种方法处理过程虽然存在差别，但究其原理，都是在确认母公司自购买日后应享有的 子公司经营成果的份额且确认非控制性权益，编制的结果是相同的。;司的所有者权益项目，确定购买日的非控制性权益。其次，在抵销购买日后内部交易的基础 上，先计量购买日后所有者权益变动中的非控制性权益，然后将剩余变动金额分配为归属于 母公司股东的所有者权益份额。;的部分算作商誉，这样就把合并成本分配完了。我们发现后者只计算了购买方享有 的商誉，而没有倒算全部商誉纳入合并。因此，对商誉的计算我们使用了母公司理 论比例合并发。用公式分解：;;;的是为实现的内部交易净利润，所以，只需要在归属于母公司的净利润和非控制性 损益之间进行分配。;。;;成本法下购买日后第二年末合并财务报表的直接编制 成本法下购买日后第二年末合并财务报表的直接编制思路同第一年末的编制思路基本 一致。但由于合并财务报表是根据母公司和子公司的个别财务报表编制的，上年编制合并抵 销分录的抵销结果并没有反映在母子公司的个别财务报表上，因此，编制购买日后第二年末 的合并财务报表时，需要首先对年初的未分配利润等报表项目进行调整或还原。 将子公司可辨认净资产账面价值调整为购买日公允价值；抵销购买日母公司的长期 股权投资账户和对应的购买日子公司的所有者权益项目金额，确认非控制性权益， 同时，确认商誉。(1) 见下方 确认购买日后至本年年初子公司可辨认净资产公允价值与其账面价值的差额和商 誉调整的对年初未分配利润的影响，确认其对当年损益和资产负债项目的影响。(2) 见下方 确认购买日后至本年年初的非控制性权益变动，及对年初未分配利润和其他所有者;借：未分配利润-年初 （至年初按购买日公允价值计算累计补提的折旧） 管理费用 （当年按购买日公允价值计算应补提折旧） 贷：固定资产—累计折旧 或 借：未分配利润-年初 （至年初按购买日公允价值计算累计应调整的结转成本） 营业成本 （当年按购买日公允价值计算应多(少)结转的成本） 贷：存货 【注】未分配利润-年初的金额就是至年初的以前年度在合并报表上累计对购买日 净资产账面