合并财务报表理论与实务--复杂股权结构与成本法合并.docx

合并财务 合并财务报表理论与实务 复杂持股与成本法合并 概要 - 本书涉及大量参考，仅作为个人学习之用 - 文中并不涉及所有方面，仅对主要处理进行讨论 本文初次发布在编写者个人网站 liarn是一个审计职业分享网站 2015 年.第一版 说明：pdf左侧附件可另存出来案例中的底稿 目录 1. 合并报表的理论基础 5 1.1. 合并报表的观念 5 1.2. 可供选择理论的比较 9 1.3. 我国合并报表的观念 11 2. 单行合并法和完全合并法 11 2.1. 单行合并法(one-line consolidation) 11 2.2. 完全合并法 11 2.3. 对权益性投资的几种合并方法比较 12 3. 合并报表的关键处理 14 3.1. 股权投资差额(合并价差) 14 3.1.1. 正的股权投资差额 15 3.1.2. 负的股权投资差额 15 3.2. 合并净利润 16 3.3. 合并留存收益 16 4. 合并工作底稿 17 4.1. 合并工作底稿的格式 17 4.2. 合并工作底稿的勾稽关系 18 5. 权益法合并报表 20 5.1. 权益法合并报表 20 5.1.1. 对非子公司的权益法 20 5.1.2. 对子公司的权益法 21 . 对子公司投资个别报表不使用权益法，合并报表却将成本法调整成权益法 _ 21 . 权益法合并 21 5.2. 成本法合并与权益法合并的区别 21 6. 成本法合并报表 22 6.1. 成本法合并报表的编制步骤 22 6.1.1. 成本法下购买日后第一年末合并财务报表的直接编制 23 6.1.2. 成本法下购买日后第二年末合并财务报表的直接编制 30 7. 交叉持股合并报表 32 7.1. 母子公司交叉持股合并 33 7.1.1. 母子交叉案例 33 7.1.2. 权益法合并报表 34 7.1.3. 成本法合并报表 40 7.2. 子公司交叉持股合并 46 7.2.1. 子公司交叉案例 47 7.2.2. 权益法合并报表 48 7.2.3. 成本法合并报表 53 8. 间接持股合并报表 55 8.1. 间接持股(父-子-孙) 55 8.1.1. 父-子-孙案例 56 8.1.2. 间接持股权益法合并 57 . 逐级合并法 58 . 一次合并法 65 . 北美教材流行合并方法 一次权益底稿合并 __________________________ 71 . 工作底稿检验 74 8.1.3. 间接持股成本法合并 74 . 成本法合并步骤： 74 . 权益分析法的解析 77 8.2. 混合持股(兄弟附属结构) 79 8.2.1. 兄弟附属案例 79 8.2.2. 混合持股权益法合并 80 . 逐级合并 80 . 一次合并法抵销分录解析 81 8.2.3. 混合持股成本法合并报表 82 . 成本法合并步骤 82 . 混合持股成本法合并权益分析法的特殊情况 82 8.3. 购买顺序 89 9. 合并财务报表分析 89 1. 合并报表的理论基础 1.1. 合并报表的观念1 所有者理论 理论基础 会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体。所有者理论强调的是终极财产权,即所有者对财产具有独占性、排他性的一切权利,拥有 对法人主体财产的绝对支配权和最终处置权。同样地，会计主体的任何支出都可看作是终极所有者财富的减少。终极所有者从会计主体获得的现 金股利，并没有改变终极所有者的财富存量，而只是改变财富的储存空间，即现金股利的分派导致财富发生位移，由会计主体向终极所有者转移。 合并方法 (比例合并 法/ 单行合 并法) 所有者观认为，母子公司之间的关系是