讲义_综合阶段-职业能力综合测试（一）_基础精讲_陈　楠_第一篇　风险审计篇——第四章　审计程序实务_.docVIP

2022年注册会计师《职业能力综合测试（一）》 第一篇　风险审计篇——第四章　审计程序实务 　　　　　 第 PAGE 47页 　　【考情分析】本章内容在以往综合阶段考试中多次涉及，难度中等偏上，属于综合阶段考试中“应知应会”的内容。复习当中应当特别注意相关实务操作性内容的掌握。根据综合阶段的考试特点，对函证和远程审计均按照实务操作要求进行了进一步解读，请重点掌握。 　　本篇目录： 　　1.函证程序实务 　　2.监盘程序实务 　　3.货币资金审计 　　4.远程审计要求 　　 第一节　函证程序实务 　　知识点：实施函证的决策 　　一、函证实施目的 　　当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。 　　（一）银行账户函证目的 　　银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 　　【注意】通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 　　（二）函证应收账款的目的 　　证实应收账款账户余额的真实性、正确性。通过第三方提供的回函，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 　　（三）函证应付账款的目的 　　注册会计师函证应付账款主要是针对应付账款的完整性进行考虑，特殊情况下也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性。 　　（四）函证第三方保管的存货的目的 　　对于第三方保管的存货，注册会计师也可以执行函证程序。主要是证实第三方保管存货的存在。 　　【教师提示】注册会计师还可以对下列项目执行函证程序： 　　（1）由律师或金融机构保管或作为担保的产权证书； 　　（2）由第三方保管的，或通过股票经纪人购买的但未于资产负债表日交付的投资。 　　此外，注册会计师还可能对被审计单位与其他方签订的协议、合同或交易的条款实施函证，或者专门实施函证程序，以证实不存在可能与收入截止认定相关的“背后协议”。 　　二、被要求不实施函证的考虑 　　当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 　　注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： 　　（1）管理层是否诚信； 　　（2）是否可能存在重大的舞弊或错误； 　　（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 　　被要求不实施函证的应对 管理层要求是否合理 注册会计师应对 1 要求合理 考虑实施替代程序 2 不合理，并阻挠而无法实施函证 视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 注：如果管理层要求不合理，注册会计师直接执行函证的替代程序可能无法获取充分适当的审计证据 　　如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的有关规定。 　　三、函证的范围与时间 　　（一）函证的范围 　　1.运用审计抽样 　　如果运用审计抽样确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。 　　2.选取特定项目 　　（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 　　（二）函证的时间 　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 　　【注意】如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 　　四、典型项目的函证范围或对象 　　（一）银行账户函证范围 　　注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。 　　有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师可以不实施函证。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 　　【教师提示】实务中，通常企业的纳税账户、社保账户等，属于可以不实施函证的银行账户。 　　（二）应收账款函证范围和对象 　　除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 　　如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关