讲义_综合阶段-职业能力综合测试（一）_基础精讲_陈　楠_第一篇　风险审计篇——第一章　计划审计工作.docVIP

2022年注册会计师《职业能力综合测试（一）》 第一篇　风险审计篇——第一章　计划审计工作 　　　　　 第 PAGE 17页 　　本篇目录： 　　1.计划审计工作 　　2.风险识别评估 　　3.风险应对策略 　　4.审计程序实务 　　 第一章　计划审计工作 　　本章目录： 　　1.制定审计计划 　　2.重要性与错报 　　3.利用他人工作 　　 第一节　制定审计计划 　　知识点：初步业务活动 　　一、初步业务活动概述 　　（一）工作目的 　　确保注册会计师的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响保持该项业务的意愿。 　　（二）时间安排 　　保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作需要安排在其他审计工作之前。 　　初步业务活动的目的和内容 对象 目的 内容 注册会计师 具备独立性和专业胜任能力 评价遵守职业道德规范的情况 管理层 不存在管理层诚信问题的情况 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序 双方 不存在对业务约定条款的误解 就审计业务约定条款达成一致意见 　　本阶段主要工作：初步了解企业、自身综合评价、接触前任审计、签署业务约定。 　　 　　二、接受委托前与前任沟通 　　（一）前后任沟通的总体要求 　　1.通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。 　　2.可以采用书面和口头的方式。 　　3.后任应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 　　4.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。 　　（二）接受委托前的沟通 　　在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 　　如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益。 　　【重点说明】 　　1.沟通的前提 　　后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。 　　2.沟通的核心内容（重点记忆） 　　接受委托前沟通的核心内容 概述 具体规范 诚信问题 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。 意见分歧 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。 舞弊违规 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 变更原因 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 　　3.前任注册会计师的答复 　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。 　　当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。 　　【教师提示】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问做出答复。 　　4.未获得答复的应对 　　如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。 　　【注意】如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。 　　 　　三、审计业务约定书 　　（一）业务约定书基本内容 　　审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 　　（1）财务报表审计的目标与范围； 　　（2）注册会计师的责任； 　　（3）管理层的责任； 　　（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 　　（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 　　（二）完成审计业务前的变更业务约定 　　在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务（通常是变更为审阅业务）或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 　　审计业务约定条款的变更情况 企业要求变更的原因 是否合理 备注 环境变化对审计服务的需求产生影响 是 如果有迹象表明该变