讲义_综合阶段-职业能力综合测试（一）_基础精讲_陈　楠_第一篇　风险审计篇——第二章　风险识别评估.docVIP

2022年注册会计师《职业能力综合测试（一）》 第一篇　风险审计篇——第二章　风险识别评估 　　　　　 第 PAGE 22页 　　本章目录： 　　1.风险识别评估概述 　　2.了解企业及其环境 　　3.对特殊事项的考虑 　　4.评估重大错报风险 　　 第一节　风险识别评估概述 　　风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 　　 　　知识点：风险评估程序 　　一、风险评估程序 　　为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当实施的风险评估程序： 　　 　　（一）询问（内部人员） 　　询问管理层和被审计单位内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。 　　1.注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： 　　①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 　　②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 　　③可能影响财务报告的交易和事项， 或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 　　④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 　　2.注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。 　　（二）观察与检查 　　观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： 　　（1）观察被审计单位的生产经营活动 　　（2）检查文件、记录和内部控制手册 　　（3）阅读由管理层和治理层编制的报告 　　（4）实地察看生产经营场所和厂房设备 　　（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 　　（三）运用分析程序实施风险评估 　　1.注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。 　　2.在实施分析程序时， 注册会计师应当预期可能存在的合理关系， 并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 　　【例】注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。 　　 　　二、考虑其他信息来源 　　1.如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 　　2.注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。 　　3.对于连续审计业务，如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审计中实施审计程序获取的信息， 注册会计师应当确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化， 进而可能影响这些信息对本期审计的相关性。 4.注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 　　知识点：实施分析程序 　　一、实施分析程序的基本要求 　　（一）实施信息比较 　　注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较： 　　（1）自己比：以前期间的可比信息； 　　（2）预期比：被审计单位或者注册会计师的预期结果； 　　（3）行业比：所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。 　　（二）对勾稽关系的考虑 　　在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系： 　　1.财务信息各构成要素之间的关系 　　【例】销售成本与销售收入之间通常有稳定的比率，当期银行借款平均数额与利息费用之间有联动关系。 　　2.财务信息与相关非财务信息之间的关系 　　常用的非财务信息可能包括：生产能力、采购数量、销售数量、员工人数等统计资料。 　　【例】被审计单位的员工人数和各级别人员的工资水平与工资费用有同增同减关系，洗车厂水的耗费量与营业收入有正相关的关系，存货数量通常不应超过仓储能力等等。 　　 　　二、分析程序的具体方法 　　（一）合理性测试法 　　合理性测试法通过彼此相