进出口税收的纳税筹划.pptVIP

案例 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。 第三十页，共五十页。 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×13%=130（万元） 免抵退税额=1800×13%－130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－32）=12（万元） 第三十一页，共五十页。 企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。 如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。 第三十二页，共五十页。 若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×13%=130（万元） 免抵退税额=1200×13%－130=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-13%） =40（万元） 第三十三页，共五十页。 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－8）=-12（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为12万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 第三十四页，共五十页。 ? 若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×15%=150（万元） 免抵退税额=1800×15%－150=120（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-15%） =20（万元） 第三十五页，共五十页。 进出口税收的纳税筹划 第一页，共五十页。 货物进口的纳税筹划 《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 进口货物由海关征收或免征关税、增值税、消费税。 第二页，共五十页。 进口货物免税的政策简介 1, 法定项目免税. 2, 其他特定项目免税 第三页，共五十页。 利用保税区优惠政策的纳税筹划 一是在目前大部分货物退税率低于征税率的情况下，外贸企业应利用“转口贸易项下进口货物，存入保税仓库的，免征进口增值税”的政策，与采用先进口再出口的的方式相比，可避免将征税率与退税率之差计算进项税转出计入成本，增加企业利润。 二是 区外商业企业进口货物用于国内销售以及区外生产企业进口原材料用于生产国内销售的货物，可在保税区内设立关联企业，可以获得递延缴纳进口关