支出循环审计.pptVIP

第十一章 支出循环审计;一、基本理论 （一）主要业务活动;（二）涉及到凭证与会计记录 请购单（由仓库或其他部门编制，常送达采购部门）、订购单（由采购部门填写）、验收单、购货发票、付款凭单转账凭证、付款凭证、应付帐款明细帐、现金日记账和银行存款日记账账、卖方对帐单。;（三）该循环常见的重大错报风险 1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目、造成存货积压。 2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高。 3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题。 4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计; 入期间费用，或将两种物资的采购成本计反了等。 5、已验收入库但未到的物资未按暂估价入帐，导致隐瞒应付帐款。 6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐瞒应付帐款。 7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致其帐面记录不正确。;（四）采购与付款审计的具体目标（见附表） （五）内部控制与控制测试 适当职责分离、内部核查 （六）交易的实质性测试 （七）应付账款的审计 1、审计目标 2、主要实质性程序;（1）核对明细表和有关账目； （2）执行分析性复核； （3）向供应商函证应付账款； （4）查找未入账的应付账款（重要） ①结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务 ②检查资产负债表日后收到的购货发票，看其日期，看其入帐日期是否正确 ;③检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，看其入帐时间是否正确 ④检查时，配合询问会计人员和采购人员，查阅资本预算、工作通知单、基建合同等 （5）审查长期挂账的应付账款； （6）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当。;（八）固定资产的审计 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一览表或综合分析表，是重要的工作底稿） 2、分析性复核（六个方面） 3、检查固定资产的增加 4、检查固定资产的减少 5、检查固定资产的所有权 6、实地观察购入的固定资产;（1）以明细帐为起点---追查到实地，证明会计记录中所列的固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以实地为起点----追查到明细帐，实际存在的固定均已列入帐中。 7、调查未使用和不需用的固定资产。 确定其是否真实；观察其实际状况；检查其是否按规定提取折旧；会计处理是否正确． 8、检查在资产负债表上是否恰当披露。 ;二、案例分析 案例一、AB公司资产负债表列示应付账款为5 400 000元，审计中发现： 1、A账户借方余额400 000元，属于正常经济业务往来预付A单位货款； 2、C账户贷方余额100 万元为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款； 3、审计人员对30万元以上的账户进行了函证，共函证了8户，收到回函7户，对未收到回函的W;户80万元采取了替代程序。 要求： 1、如应付账款的可容忍误差为50万元，第一、二笔业务是否需要进行调整？如果需要，请作出调整的分录； 2、第三笔业务应执行怎样的替代程序？ 3、如第三笔业务执行替代程序后未发现任何问题请确定该公司应付账款审定数。;解答： 1、均应调整： （1）借 预付账款 A 400 000 贷 应付账款 A 400 000 （2）借 应付账款 C 1 000 000 贷 其他应付款 C 1 000 000;2、应执行的替代程序： （1）检查购销合同，查证是否存在该笔业务，以及是否规定为先货后款； （2）查验仓库的收货记录，检查所收货物是否与合同一致，是否已办理估价入库手续； （3）查验被审单位付款情况。经查该笔款项已于次年2月付讫。;3、确认数：5 400 000+400 000-1 000 000 =4 800 000元 ;案例二、A会计师对X股份有限公司05年度的会计报表进行审计。该公司当年未发生并购、分立、重组等行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的05年度合并会计报表附注部分内容如下（单位：万元）： 固定资产原价和累计折旧附注： 固定资产原价/累计折旧=49580/11296 2005年年末余额如下表：;第十一章 支出循环审计;要求： 运用专业判断或分析性复核的方法，指出表中可能存在问题的地方，并说明理由。 ;解答: 1、累计折旧——土地本年增加15万元不合理，因为土地不提折旧； 2、固定资产原价——房屋建筑物本年减少21万元，小于对应的折旧减少数（31万元），不合理。 根据会计基本原理，考虑残值率因素，即便折旧已提足，折旧数也应小于原价，而不可能是大于。;第十一章 支出循环审计