人大社 《税法（简明版）》 第三章 消费税法.pptVIP

（二）委托加工应税消费品计税依据的确定 1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定 实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为： 　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率) 2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品的计税依据的确定 为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量） 3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定 从价部分，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照纳税人委托加工数量作为计税依据计算纳税。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式： 2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=委托加工数量×定额税率 （1）受托方有同类消费品销售价格的 应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率 （2）受托方没有同类消费品销售价格的 应纳税额=组成计税价格×比例税率 3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定 （1）受托方有同类消费品销售价格的。 应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量 ×比例税率+委托加工数量×定额税率 （2）受托方没有同类消费品销售价格的。 应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 （四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括： （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品； （3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。 上述委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 注意 （四）“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目的纳税环节 自2016年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节消费税纳税人。 超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额的计算公式为： 　　应纳税额=零售环节销售额(不含增值税,下同)×零售环节税率 国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式： 　　应纳税额=销售额×（生产环节税率+零售环节税率） 第二节 消费税的计算 一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（一）从价定率法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×比例税率  指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 应税消费品销售额的确定如下： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （2）由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税。因此，《消费税暂行条例实施细则