财务报表分析课件.pptxVIP

;第一节 会计报表造假的现象 ;一、会计报表造假的动机;二、会计报表造假的手段 （一）会计造假一般形成五种结果;（二）造假有以下几种手段 ;第二节 会计报表造假的甄别 ;;二、会计报表造假的甄别方法;案例七则：[案例一] 深圳世纪星源“制造”收入;[案例二]大族激光技术开发费用资本化化;[案例三] ST南方潜亏挂账 ; 广西证监局对于2008年挂其他应收款科目下应收容县正联贸易公司720万元、容县容旺贸易公司594万元、容县佳侨贸易公司820万元、广西斯壮房地产投资有限公司500万元，以及挂预付账款科目下预付南宁智感电子有限公司1400万元等五笔账款认定为重组广西斯壮遗留的潜亏挂账，产生的原因是：这五笔挂账形成于2001年原斯壮公司转让南管燃气公司80％股权事项。由于2001年初斯壮公司经营状况欠佳，为了“创造”业绩，斯壮公司将南管燃气公司80％股权进行虚???转让。由于当时斯壮公司收到的所谓“股权转让款”6000万元是通过倒账形成的，其中约2600万元在股权转让过程中形成其他应收款。由于未能取得有力的证据而一直无法进行账务处理，挂账至今。随着南管燃气公司80％股权案件的最终胜诉，公司在2009年中报中将该笔虚假转让的事项，根据有关判决结果予以调整：恢复对南管燃气公司的股权投资4930万元，追溯调减2001年未分配利润1070万元，减少其他应收款2600万元，增加其他应付款3400万元。 至此，这一笔历史遗留的应收款项中的潜亏事项已经消除。 ;[案例四]五粮液的关联交易 ;;[案例五]华源制药资产重组造假;华源制药认为，上述股权交易协议转让价和实际价差额返还给公司是受让方对本次交易的折让，公司做成了其他收益，并经中介审计机构确认。这是公司会计认定处理的水平问题，并非故意虚增收入。　　有证据表明，华源制药利用一宗土地交易就虚增了1.9亿元收入。事实上，这笔交易是通过华源制药子公司安徽金寨华源公司这个平台完成的。在2003年11月的报告中，华源制药表示金寨华源公司取得出让的3万亩林地使用权是客观存在的，该宗土地经有相应资质的中介机构评估是有价值的，金寨华源公司已获得了出让的土地使用权证书也是真实的，该宗土地正在和辽宁本溪的土地一起共同经营种植红豆杉、博落回等中药材，并已得到了当地政府的认可。其次，该宗土地的取得是根据金寨华源与当地政府签订的协议和当地政府会议纪要有偿出让的，金寨华源有偿受让，同时当地政府承诺将土地出让金19400万元扣除200万元农场职工安置费后的19200万元，作为财政补贴支持公司发展。根据当时公司资金状况，土地出让金缴付采取了变通处理方式，即华源制药借款2500万元给金寨华源，金寨华源用该笔2500万元资金经过多次转账将19400万元土地出让金缴纳完毕，当地国土局再将19200万元“财政补贴”逐步返回金寨公司。而这种变通方式也得到了当地土管局的认可。 ; 华源制药认为，由于本次交易中与政府签订的相关协议和当地政府办公会议纪要，对出让金交纳和财政补贴已作了规定，加之主观理解上的偏差，而没有要求当地政府部门再出具土地出让金收据和财政补贴收据或批文。这些属于办理手续的缺漏，公司应与当地政府沟通，尽快完善相关手续。 公司账面净资产为1.5亿元，但不良资产(包括三年以上应收账款，长期呆滞的存货等)高达9000多万元，公司主营的日化、化工业务部分，共有全民身份职工1140人，且经营亏损。在这样的背景下，华源制药开始了向医药产业转型，并试图在产业转型和资产重组中解决和消化历史遗留问题。华源制药财务舞弊风波，实际上反映了华源集团过去几年里一味追求规模扩张而不注重内部整合的弊端，并最终使华源集团由并购者变成被并购者。;[案例六] ST华龙债务重组案例 ;; 2、该公司于2008年再度确认债务重组损益29，460.70万元，2008年年度报告财务报表附注披露“2008年12月30日，广东省阳江市中级人民法院（2008）阳中法民破字第3-23号裁定：终结对公司的破产重整程序，按照重整计划减免的债务，公司不再承担清偿责任。公司根据法院裁定，将豁免的债务计入营业外收入——债务重组利得”。 ST华龙2008年和2009年的净利润分别为19，436.71万元和764.06万元，扣除非经常性损益后的净利润为-12，727.28万元和-540.76万元。可以看出，如不考虑非经常性损益对公司利润所做的贡献，公司仍然亏损，盈利状况没有发生改变。由ST华龙的复牌过程可以看出，如果不进行债务重组，其不可避免将面临退市的命运。该公司能够扭转退市命运与2006年《债务重组》会计准则的颁布密切相关，可以预见债务重组收益的暂时性决定了该公司盈利能力不具有持续性。