会计准则与税法差异分析.ppt

《税》所得税法第30条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 　（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 所得税法实施条例第九十五条　企业所得税法第30条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第六十二页，共一百二十九页。 《会》与《税》比较： 差异： 1、费用化研发费用：会计计入当期损益；税法50%加计扣除。 2、形成无形资产：会计按规定处理；税法按150%摊销。 第六十三页，共一百二十九页。 （三）无形资产摊销的会计与税法差异 　 1、摊销期限 　《会》　 使用寿命有限的：寿命期内分期摊销 使用寿命不确定的：不摊销，进行减值测试 　《税》所得税条例67条 无形资产的摊销年限不得低于10年。 第六十四页，共一百二十九页。 2、摊销方法 《会》企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 《税》所得税条例67条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 第六十五页，共一百二十九页。 3、残值 《会》使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 《税》不考虑残值 第六十六页，共一百二十九页。 （四）无形资产减值的会计与税法差异 《会》 　资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额 。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六十七页，共一百二十九页。 《税》所得税法10条 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。所得税法条例55条 未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。在实际发生时扣除。 差异：1、使用寿命可确定的无形资产：计提减值，调增应纳税所得额。 2、使用寿命不确定的无形资产，计提减值数与税法摊销数对比后，调增或调减。 第六十八页，共一百二十九页。 （五）无形资产出售的会计与税法差异 《会》企业将无形资产出售,表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定,企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 第六十九页，共一百二十九页。 《税》 所得税法第6条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： ?????…… （三）转让财产收入； ???所得税法实施条例第16条　企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 第七十页，共一百二十九页。 例：企业出售某项商标权收入200万元，会计成本500万元，累计摊销250万元，计提减值准备40万元，营业税率5％，不考虑其他税费。会计与税法摊销年限、时间等相同。 《会》借：银行存款　　　　　200　　　　　　　　　　　 累计摊销　　　　　250　　　　　　　　　　　 无形资产减值准备　 40　　　　　　　　　　　 营业外支出　　　　 20　　　　　　　　　　 贷：无形资产　　　　　　　500　　　　　　　　　 应交税费－应交营业税　 10 《税》资产转让计税所得＝200-(500-250)-10=-60万元；会计列支营业外支出20万元。应调减40万元。 注意：计税基础、摊销期限不同时计税所得的计算 第七十一页，共一百二十九页。 四、投资性房地产准则　与税法的差异 第七十二页，共一百二十九页。 （一）投资性房地产范围会计与税法的差异 （二）投资性房地产初始计量会计与税法的差异 （三）采用成本模式后续计量会计与税法的差异 （四）采用公允价值模式后续计量会计与税法的差异 第七十三页，共一百二十九页。 （一）投资性房地产范围会计与税法的差异 《会》 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之的房地产。主要包括： （一）已出租的建筑物（《税》固定资产） （二）已出租的土地使用