房地产开发企业会计第十一章.pptVIP

第七节 所得税的核算 房地产开发企业的利润，要根据国家所得税法的规定计算上交所得税。企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 第三十页，共七十七页。 一、所得税会计核算的一般程序 企业采用资产负债表债务法进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1.按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目。其中，资产和负债项目的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 第三十一页，共七十七页。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 4.确定所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 第三十二页，共七十七页。 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据展示性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 第三十三页，共七十七页。 应纳税暂时性差异通常产生与以下情况: 1.资产的账面价值大于其计税基础。 2.负债的账面价值小于其计税基础。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 应抵扣暂时性差异通常产生与以下情况: 第三十四页，共七十七页。 1.资产的账面价值小于其计税基础。 2.负债的账面价值大于其计税基础。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵扣，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得额，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 第三十五页，共七十七页。 三、计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指一项资产在未来期间计税时可予税前扣除的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明； 第三十六页，共七十七页。 1.固定资产。以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。在持有固定资产期间，因税法规定对固定资产计提的减值准备不允许税前扣除，所以会造成其账面价值与计税基础的差异。 【例11-9】 第三十七页，共七十七页。 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照企业会计准则的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造成该类金融资产账面价值