注会《税法》第十章企业所得税法.pptVIP

第三节　资产的税务处理 知识点：固定资产的税务处理 具体内容： （一）固定资产计税基础 1、外购：购买价款+税费+达到预定用途发生的其他支出 2、自行建造：竣工结算前支出 第一页，共四十页。 3、融资租入：约定付款总额+相关费用； 未约定付款总额时=资产公允价值+签订合同发生的相关费用 4、盘盈：同类固定资产的重置完全价值 5、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：公允价值+税费 6、改建的固定资产：除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 第二页，共四十页。 （二）下列固定资产不得计算折旧扣除：　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；　　2、以经营租赁方式租入的固定资产；　　3、以融资租赁方式租出的固定资产；　　4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　5、与经营活动无关的固定资产；　　6、单独估价作为固定资产入账的土地；　　7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 第三页，共四十页。 （三）固定资产折旧的计提方法 　　1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。　　2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。　　3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 第四页，共四十页。 【例题·多选题】下列有关固定资产折旧的说法正确的有（） A. 房屋、建筑物等未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除 B. 以融资租赁方式租入的固定资产可以计算折旧扣除 C. 固定资产的预计净残值统一规定为5% 第五页，共四十页。 D. 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧 【正确答案】BD 【答案解析】选项A，房屋，建筑物未投入使用也可以扣除折旧，选项C为原内资企业所得税的规定，现在已经取消。 第六页，共四十页。 （四）固定资产折旧的计提年限　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 第七页，共四十页。 （五）固定资产折旧的企业所得税处理 （新） 1、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额； 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 第八页，共四十页。 2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 第九页，共四十页。 4、企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。 第十页，共四十页。 【例题】某企业有一项固定资产原值＝100，000，残值＝5000，2014年1月起会计直线计折旧，预计使用5年；税务允许用双倍余额递减法计算折旧　　 【答案】年折旧率＝2/5×100%＝40%　　第一年折旧额：100，000×40%＝40000 （元）　　第二年折旧额： 60，000×40%＝24000 （元）　　第三年折旧额： 36，000×40%＝14400 （元）　　最后两年换成平均年限法：　　（100000－40000－24000－14400－5000）/2＝8300 2014年 2015年 2016年 2017年 2018年 税务 40000 24000 14400 8300 8300 会计 19000 19000 19000 19000 19000 差异 （税-会） 21000 5000 -4600 -10700 -10700 第十一页，共四十页。 【例题】某企业有一台设备，原值78000元，预计残值2000元， 2014年1月起会计用直线折旧，预计可用4年，税务用年数总和法计算折旧额 【答案】年数总和＝1＋2＋3＋4＝10　　第一年＝（78000－2000）×（4/10）＝30400（元）　　第二年＝（78000－2000）×（3/10）＝