审计失败案例分析.pptVIP

质疑之二：函证程序运用不当（20） 对银行存款余额，未实施有效检查及函证程序； 确认虚假出口产品收入时，没有向海关询证； 确认出口产品收款金额和购买原材料付款金额，没有向银行询证。 实施应收账款函证时，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处； ２０００年，中天勤发出１４封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 质疑之三：审计人员委派不当（21） 天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，项目组审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 质疑之四：未尽应有的职业关注（22） 对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注； 面对真假两种海关报关单后未予以必要关注； 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注； 未收集或严格审查重要的法律文件； 未关注重大不良资产； 存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 质疑之五：轻易接受管理当局解释（23） 面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师即未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”。 质疑之六：质量控制不健全（24） 中天勤在审计中严重失职并非偶然。这家事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏的审计中，他们未履行基本的三级复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际流于形式。 案例分析：安然公司（1） 背景： 全球最大的能源交易商； 经营业务覆盖40多个国家和地区； 雇员2万余人； 年营业收入突破1000亿美元；利润10亿美元；股价最达90美元； 《财富》杂志排行榜，位居第七； 连续4年获“美国最具创新精神”称号。 案例分析：安然公司（2）单位：亿美元 项目 2000年 1999年 1998年 1997年 资产总额 655 334 293 226 负债总额 516 214 202 158 少数股东权益 24 24 21 11 股东权益 115 96 70 56 营业收入 1008 401 313 203 净利润 10 9 7 1 案例分析：安然公司（3） 安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。 2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。 2001年12月2日申请破产； 股票价格由最高时的90．75美元跌至约50美分； 流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元； 安然公司高层受到调查；安达信被起诉。 案例分析：安然公司（4） 安然公司的造假手段： 通过SPE高估利润，隐瞒负债； 利用出售回购和股权转让，操纵利润； 策划不具经济实质的对冲交易，掩盖投资损失； 空挂应收票据，虚增资产和股东权益。 案例分析：安然公司（5） 安然公司自1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式创立了近3000家特殊目的实体（SPE）其他子公司，其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。。安然通过滥用SPE不并表的规定，进行表外融资，提高信用等级；并通过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。 通过滥用SPE合并原则，操作利润（6） 安然公司不恰当地利用SPE符合特定条件，可以不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外，导致1997年至2000年期间高估利润4 . 99亿美元、低估负债数十亿美元； 此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信公司的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估利润0 . 92亿美元。 利用出售回购和股票转让，操纵利润（7） 1999年6月至2001年9月，安然公司与LJM公司发生了24笔交易。这些交易编报之前出售资产、编报之后再回购资产，交易价格严重偏离公允市价。通过与LJM公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元；通过出售资产给LJM公司，确认利润8730万美元；通过受让LJM公司控制的五个SPE的股权，确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。 策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失（8） 2000年