税法与纳税会计（第2版） 第六章 消费税的会计核算.pptVIP

Company name 税法与纳税会计 Tax Law and Tax Accounting 王红云 赵永宁 中国人民大学出版社 消费税的会计核算 第六章 第1节 消费税的基本内容 王红云 赵永宁 中国人民大学出版社 一、消费税的定义 一、消费税的定义 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。 二、消费税的纳税义务人和征税范围 二、消费税的纳税义务人和征税范围 1．纳税义务人 消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。 2．消费税的征税范围 消费税的征税范围一般情况下是针对特殊的生产企业和零售业。 三、纳税申报 三、纳税申报 （1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 （3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （4）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 四、消费税的税目、税率 国务院颁布的14类消费税税目、税率表见表6-1。 五、消费税的纳税地点和纳税期限 (一)纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 五、消费税的纳税地点和纳税期限 (二) 纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 消费税的会计核算 第六章 第2节 消费税的计算 王红云 赵永宁 中国人民大学出版社 一、销售数量的确定 一、销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 二、销售应税消费品的应纳税额计算 二、销售应税消费品的应纳税额计算 （一）销售应税消费品的应纳税额计算 计算消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： （1）实行从价定率办法计算（除列举项目之外的应税消费品）： 应纳税额＝销售额×比例税率 （2）实行从量定额办法计算（列举项目啤酒、黄酒、成品油3个）： 应纳税额＝销售数量×定额税率 二、销售应税消费品的应纳税额计算 （3）实行复合计税办法计算（列举项目粮食白酒、薯类白酒、卷烟3个）： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 如果发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额＝ 二、销售应税消费品的应纳税额计算 （二）自产自用应税消费品的应纳税额计算 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格﹦ 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格﹦ 二、销售应税消费品的应纳税额计算 （三）委托加工应税消费品的应纳税额计算 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在