第十一章审计程序运用技巧.ppt

第十一章 审计技巧 （2）华星公司2001年、2002年将购买金华公司的独家生产权、专有技术及相关资产委托给金华公司，依据委托管理经营合同，金华公司应付华星公司托管利润2001年1500万元，2002年2975万元，华星公司由此也应支付金华公司的托管费用125万元，两项相抵欠款4350万元； （3）2002年度华星公司将全资子公司联华商厦转让给金华公司，转让款1909万元； （4）2002年度华星公司借款3000万元给金华公司。 从2001~2002年金华公司除以上欠华星公司债务外，金华公司没有另向华星公司支付该等债务。 第三十页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 分析： 长期以来，上市公司利用重组粉饰会计报表在证券市场已是普遍的事，在财政部修改了相关准则和规定，似乎已把上市公司利用重组“创造”收益可能性给予了限制，但上市公司仍然钟情于重组，原因在于可以重组利用重组事项，考虑少提或不计提坏账准备，以此来调节利润。 本案例中，金华公司欠华星公司的款项（源自于2001年以来的资产重组事项，当时已经确认重组收益调解了会计报表的盈余）2002年度本应根据款项的可收回性和金华公司的具体情况，全额计提或按一定比例计提坏账准备，当董事会决议的重组，使得华星公司有理由判断对此款不提准备，这种做法有影响了会计报表的盈余。 第三十一页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 在会计实务中，企业利用重组事项少提或不提应收款项的坏账准备，这种会计估计是否合理，只有被审计单位最清楚，而别人（包括CPA）很难找到有说服力的理由加以干涉，但如果企业利用这种信息不对称来高估或低估坏账准备调节报表盈余。 因此，在审计中，应关注这种重组事项少提或不提坏账准备的事项，评价其合理性，如果不合理，应建议被审计单位对此予以调整，被审计单位如果拒绝调整，CPA应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。这时，CPA不能随意用无法表示意见的审计报告来代替否定意见的审计报告。 第三十二页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 二、审计资产（债务）重组的技巧 【案例12—6】李浩审计华兴公司2002年会计报表时，发现华兴公司与其控股公司精美公司签订债务重组协议，精美公司于2002年12月22日等价购入华兴公司应收非关联企业迪洁公司的款项8000万元，并于12月28日支付了全部金额，华兴公司将该笔款项已计提的坏账准备6000万元于年内转回，相应的会计处理为： 借：银行存款 8000万元 贷：应收账款——迪洁公司 8000万元 同时，借：坏账准备 6000万元 贷：管理费用 6000万元 第三十三页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 分析： 制度、准则规定：债务重组，指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组应当是债务人与债权人之间的协议，华兴公司如果没有经债务人——迪洁公司的同意，就与第三方签订转让债务的协议，不应成立。因此相应的会计处理也应调整。 如果华兴公司在债务人——迪洁公司的参与下，华兴公司、精美公司和迪洁公司三方一起签订债务重组协议，由于华兴与精美公司属于关联方，因此，根据《关联方之间出售资产等有关规定》：上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积。 第三十四页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 当华兴公司收到高于转让的应收账款账面价值的部分，应当确认为资本公积，不能直接冲销已计提的坏账准备。 被审计单位正确的会计处理应当为： 借：银行存款 8000万 坏账准备 6000万 贷：应收账款——迪洁公司 8000万 资本公积 6000万 因此，应建议被审计单位予以调整，如果华兴公司拒绝调整，应当出具保留或否定意见的审计报告。 第三十五页，共七十八页。 第十一章 审计技巧 2.4 关注虚假收入 一、虚假收入对审计的影响 【案例13—2】2003年1月17日，由烟台市检察院提起公诉的“东方电子”财务造假案，经烟台市中级法院在昌邑市异地审理后，公开宣判。 法院查明，原东方电子董事长隋元柏、董秘高峰、总会计师方跃，自97年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒股收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票，伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚构业绩，使东方电子自97年起成为绩优股，并4次