财务会计第15章第一节 非货币性资产交换教学课件.ppt

;第十五章 01非货币性资产交换;一 非货币性资产交换概述 二 非货币性资产交换的确认和计量 三 非货币性资产交换的会计处理 ;一 非货币性资产交换概述;（一）、非货币性资产交换的概念;（二）、非货币性资产交换的认定; 【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：;二 非货币性资产交换的确认和计量;（一）、商业实质的判断;2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的;（二）、计量模式的选择;1、采用公允价值计量模式;2、采用账面价值计量模式;1）支付补价的： 换入资产的成本＝换出资产的账面价值 ＋支付的补价 ＋应支付的相关税费 2.）收到补价的， 换入资产的成本＝换出资产的账面价值 － 收到的补价 ＋ 应支付的相关税费。 ;三 非货币性资产交换的会计处理;（一）采用公允价值计量模式的会计处理;1、不涉及补价的会计处理;甲公司的处理如下： 换出设备的增值税销项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元) 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产——xx设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税说(进项税额) 238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680;乙公司的处理如下： (1) 企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出钢材的增值税销项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元) (2)换入设备的增值税进项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元) 借：固定资产——xx设备 1 404 000 应??税费——应交增值税(进项税额) 238 680 贷：主营业务收入——钢材 1 404 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680 借：主营业务成本——钢材 1 200 000 贷：库存商品——钢材 1 200 000;2、涉及补价的会计处理 ; 【例4】甲公司以其持有的可供出售金融资产——A股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产——A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价60 000元，另扣除了换入资产进项税额51 000元。 ;甲公司换入原材料的成本 ＝360000－60000＝300000（元） 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产——成本 240 000 ——公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：其他综合收益