财务会计第4章 金融资产教学课件.ppt

3.2 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 1.定义：是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。 2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出售金融资产-成本 二、可供出售金融资产的会计处理（重点） 1、购入股票、债券时 （1）购入股票 借：可供出售金融资产—成本（价格+交易费用） 应收股利 贷：银行存款 实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 （2）购入债券 借：可供出售金融资产—成本（按面值计） 应收利息 可供出售金融资产—利息调整（差额） 贷：银行存款 利息调整也有可能在贷方 说明：购入债券的交易费用是计入“可供出售金融资产—利息调整” 举例说明一 （1）乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产—成本 贷：银行存款 1503000 注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相关交易费用=1000 000股×15元/股+30000=1503000元 课堂练习 （1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产—成本含交易费用） 应收股利 150000 贷：银行存款 101 60000 课堂练习参考答案 二、持有期间 （一）持有期间股票、债券市价的变动 1、可供出售金融资产公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 此时贷方其他综合收益表示未实现的收益 2、可供出售金融资产公允价下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 此时借方其他综合收益是未实现的损失 （二）持有期间获得现金股利或利息 1、获得股票的现金股利 ⑴ 宣告时 借：应收股利 贷：投资收益 ⑵ 收到时 借：银行存款 贷：应收股利 2、获得债券的利息 ⑴计算利息 借：应收利息（票面利息：债券面值×票面利率） 贷：投资收益（实际利息：债券期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（差额：有可能在借方） 注：票面利率是债券上写明的利率（不会变）。 实际利率是市场利率（会变动：比如央行时常调整利率） 债券的投资收益是按实际利率来计算的。 债券的摊余成本（变动的本金）是不包括公允价值变动的可供出售金融资产的账面金额。 可供出售金融资产摊余成本 =期初摊余成本+计提的利息-收回的本金和利息 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——利息调整 构成 三、处置时 1、确认收益 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 2、将其他综合收益转为投资收益（把未实现的损益转出台 ⑴未转之前资本公积在贷方（市价上升） 借：其他综合收益 贷：投资收益 ⑵未转之前资本公积在借方（市价下跌） 借：投资收益 贷：其他综合收益 综合举例说明一 （1）乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产—成本 贷：银行存款 1503000 （2）乙公司2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 可供出售金融资产上升了多少=1000 000×16970000元 借：可供出售金融资产—公允价值变动 970000 贷：其他综合收益 970000 （3）乙公司2007年2月1日将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用13000元，假定不考虑其他因素。 银行存款数额=1000 000股×