准则变化后vcpe企业的财税处理与案例解析.pptxVIP

会计学; ;;区分VC与PE的简单方式; ;; ; 2014年之前颁布的准则中对VC/PE型企业的财务处理并无特殊规定，但随着企业并购交易行为的逐步发展，根据投资属性的不同加以区别就显得十分重要。2014年财政部公布了几个新修订的企业会计准则，并将于7月1日起执行。其中在《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》对此类企业有了专门的处理要求。;《企业会计准则第2号——长期股权投资》 新增第三条中的（二）; 第九条 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。; 第四条 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 ; 第二十一条 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。; 第二十二条 当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体： （一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金； （二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； （三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。; 第二十三条 母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征： （一）拥有一个以上投资； （二）拥有??个以上投资者； （三）投资者不是该主体的关联方； （四）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。; 预计此次《企业会计准则第30号——财务报表列报》修改后，“交易性金融资产”科目在报表中将会更名为“以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产”，以结合准则中关于投资性主体的财务核算规定，即扩大了适用范围。; 因此就7月1日后VC/PE型企业会计处理而言，只要持有目的是为了投资获利，则不论其投资比例多大、或者拟持有多长时间，均按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其估值技术应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》第七章中对公允价值计量“三层次”的方法确定其金额。; 如投资性主体如果有为其投资活动提供相关服务的子公司，则仍应编制合并报表，但在该合并报表中，只把为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并报表范围，其余子公司的投资按公允价值计量且其变动计入损益。如果不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则豁免编制合并报表。即投资性主体自身无需编制合并报表（为投资提供服务的子公司除外）。此处的“相关服务”主要是指投资管理服务，如设立的基金管理、资产管理子公司等。; ;案例：某VC/PE型企业 2014年7月1日后发生如下业务：; 答：按照前述分析,虽然VC收购后在8名董事中占有1名，但其持有目的不是为了长期持有，同时VC也会有明确的退出策略，否则与“投资性主体”的概念不符。; 因此作为投资性主体VC/PE型企业初始确认时应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（交易性金融资产，下同）；报表日因存在活跃市场报价，可按该股票二级市场的报表日收盘价计入公允价值变动损益科目核算，除非该股票在二级市场的报价显著不公允。 ; 上市公司股权属于金融资产的范畴，根据营业税暂行条例第五条第四项：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 但如果持有的是非上市公司股权因不属于金融资产的范畴则可以免纳（限售股除外）。当然如果是个人持有上市公司股票处置时也免纳营业税。因此今后处置时该股权时应该照差额缴纳营业税。;2、以增资和股权转让的形式取得非上市实体企业B公司80%的股权，收购价格为1亿元，该企业下属多家子孙公司，涉及