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2.包装物的处理： （1）连同包装物销售:无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 （2）包装物的押金:一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 （3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 【特例】酒类产品特殊规定:生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。 第三十页，共七十三页。 【例题4·判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（　） 『正确答案』× 【例题5·多选题】下列各项中，应缴纳消费税的有（　）　　A.销售白酒而取得的包装物作价收入　　B.销售白酒而取得的包装物押金收入　　C.将自产白酒作为福利发给本厂职工　　D.使用自产酒精生产白酒 『正确答案』ABC 第三十一页，共七十三页。 【例题6·计算题】某化妆品公司销售高档类化妆品一批，取得销售收入11 700元（含税），另收取包装物押金1 170元，包装物逾期未退还，没收押金。已知化妆品的比例税率为30%。试计算应纳消费税。 解析： 应纳消费税 =（117 000+1 170）÷（1+17%）×30% =3 300 第三十二页，共七十三页。 （二）从量定额的销售数量 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 第三十三页，共七十三页。 【例题7·计算题】某石油化工厂2009年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的税率为定额税率0.8元/升） 『正确答案』 （1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700 （2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4 （3）含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。（不必掌握） （4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4 第三十四页，共七十三页。 使用范围：卷烟、白酒 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 【例题8·单选题】列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是（　）。　　A.啤酒 　　B.白酒 　　C.酒糟 　　D.葡萄酒  『正确答案』B （三）复合计税的应纳税额计算 第三十五页，共七十三页。 【例题9·计算题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2009年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元.计算该企业应缴纳的消费税税额。 『正确答案』应纳消费税税额＝93600÷（1＋17%）×56%＋200×1000×0.003＝44800＋600＝45400（元） 第三十六页，共七十三页。 1.纳税人自产自用的应税消费品：【链接】纳税人自产自用的应税消费 （1）用于连续生产应税消费品——不纳税； （2）用于其他方面——移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率） （四）计税依据确定的特殊规定 第三十七页，共七十三页。 【例题10·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月将生产的摩托车30辆用作职工福利，摩托车的单位成本9万元；（假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上，适用消费税税率10%，摩托车的全国平均成本利润率是6%）。要求：计算该生产企业应缴纳的消费税。 『正确答案』摩托车用作职工福利应税消费额 ＝[9＋（9×6%）]÷（1－10%）×30 ＝318（万元） 应纳消费税税额＝318×10%＝31.8（万元） 第三十八页，共七十三页。 （2）实行复合计税办