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BT BT 模式业务营业税处理及政策 (2014-02-17 12:29:35) 转 载 ▼ 标签： 分类： 财会与税务转载 原文地址：BT 模式业务营业税处理及政策作者：税收小川 BT 模式，意即“建设--移交”，是政府利用非政府资金来进行基础非经 营性设施建设项目的一种融资模式。在我国《营业税暂行条例》及实施细则中并没有进行明确的规范，我国国务院财税主管部门目前尚缺乏对 BT 或者 BOT 业务税务处理的规范，在国内基础设施建设领域,BT 方式作为一种新型的融资建设方式,诞生的时间短、实践经验少, 国家税务总局并没有出台针对该业务的统一规范，使得 BT 项目在实际操作中缺乏明确的税收规定。由于在税收征管方面没有适当规范可以参考，所以，征管实务上，各地税务机关都是凭着自己的理解予以确认，根据目前各地出台的有关对应 BT 模式的业务征收营业税的税务处理，比较一致认可的税收政策为：1、无论投资方其是否具 备建筑总承包资质，对投资方（融资人）应认定为建筑业总承包方， 按建筑业税目征收营业税。如有分包按照条例第五条的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；各自缴纳营业税。 2、营业额的确定，应为投资方（融资人）收取项目业主的全部价款和价位费用，即投资方（融资方）取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票 3、纳税义务发生时间按条例及细则的有关规定执行。即：投资方（融资人）的纳税义务发生时间为按 BT 模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。如采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 附各地有关 BT 模式营业税处理文件： 吉林省地方税务局关于“建设—移交”投融资建设模式税收政策的公告 吉林省地方税务局公告 2010 年第 3 号 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》以及发票管理的有关规定，为规范“建设—移交”投融资建设模式营业税征管，现就有关营业税政策及发票管理问题公告如下： 一、对“建设—移交”投融资建设模式中获取建设特许权的投资建设方（以下简称投资方），应认定为建筑工程总承包人，按“建筑业”税目征收营业税。 二、对投资方将工程承包给其它施工企业的，按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税。 所称回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。三、投资方按发票管理相关规定领购、开具建筑业统一发票。 四、本规定自发布之日起执行。以前开工建设，但尚未完工移交的建设项目，按本规定执行。 特此公告。 二〇一〇年十二月二十六日 重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知 渝地税发[2008]195 号 各区县（自治县）地方税务局，市局各直属单位： 近来，有部分区县反映随着经济社会的发展，建筑业营业税税政和征管上出现一些新情况和新问题。经市局研究，现将有关问题的处理意见明确如下，请遵照执行。 一、BT 模式的营业税问题 BT（即“建设-移交”）投融资建设模式（以下简称BT 模式）是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT 模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人（以下简称融资人），融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。因此，BT 是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。对 BT 模式的营业税征收管理，明确为： （一）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方， 按建筑业税目征收营业税。 （二）融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。 （三）融资人的纳税义务发生时间为按 BT 模式合同规定的分次付款时间， 合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 二、个人从事建筑劳务的营业税问题 按照《中华人民共和国建筑法》第 14 条的规定，个人从事建筑劳务应持有相应的建筑业职业资格证书。因此，对持有建筑业职业资格证书的个人从事建筑劳务的行为，按建筑业税目征收营业税，使用建筑业发票；对其他个人从事的建筑劳务收入，按服务业税目征收营业税，使用综