进项税额转出成本的分录怎么做？【精心整编最新会计实务】.pptxVIP

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！进项税额转出成本的分录怎么做？【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】【进项税额为什么要转出成本】因为是出口退税不得免抵的部分,当初你购进的原材料是为了出口产品而发生的,一般是抵扣了 17%的税金,但现在你的退税率如果只有 13%的话,那么你的4%的差额部分就要转入主营业务成本了,理由很简单,那就是将你的抵扣税率调整到与退税率一样.换种想法,假如你购进货物是普通发票,那么你的发票金额就要全部进入成本,但有增值税发票后进入成本只是抵扣税后的了,如果当初进项税就不让你抵扣,你不是也要进入成本吗?是一个道理的.转出部分就是税差.1、出口税差是某单位的征收税率与出口退税率之间的差额，如：该单位的税率是 17%，退税率是 9%，则税差是 8%。2、根据出口货物征收率与退税率之间的差额计算出进项税，该进项税是不允许抵扣的，需作进项税额转出，但这是征对执行免抵退的工业企业来说的，其计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征收率-出口货物退税率），该部分税额作进项税转出，计入主营业务销售成本借：主营业务成本贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）3、出口销售时的会计2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！凭证借：应收帐款（应收外汇）贷：主营业务收入贷：应交税费--应交增值税（销项税）【进项税额转出的几种情况】一、关于非正常损失根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢？例 1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值 10万元的电线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理，得款 5850元。单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处理废金属的不含税收入为 5850÷（1+17%）=5000元，增值税销项税额 5000×17%=850元，应转出进项税额 17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣进项税额 17000-16150=850元，等于处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为 0.2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额例 2.承例 1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿 58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额 17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是正确的。（三）被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢？例 3.某企业经营的 A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值 10万元的 A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，