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国家开放大学《高级财务会计》形考任务 5 参考答案 形考任务 5——专题讨论 1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并 1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理 论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影 响？ 答案要点 : 我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由 : (1)我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并 会计准则以后的方向。 (2)实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国 目前会计信息需求的实际情况相适应， 而所有者理论和母公司理论所 阐述的合并会计报表目的则过于封闭。 (3)从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论 的立场与我国会计要素的定义相吻合， 而所有者理论和母公司理论的 立场与我国对会计要素的定义是不相容的。 对合并财务报表所反应的 财务状况和经营成果的影响， 主要体现在对少数股东权益和少数股东 损益的性质认定、会计处理不同。 2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递延法)？ 2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递延法)？ 答案要点 : 当期确认法， 是指将未实现的汇兑损益计入当期损益 。理由 :在 持续经营的前提下， 企业要分期确认收益， 如果一笔外币购销业务的 发生日和结算日分属于两个会计期间， 那么， 在报表编制日和结算日 汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于 前后两个会计期间， 因此， 为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实 际过程， 应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调 整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。 递延法， 是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户， 递延到以后各期， 待外币账款结算时， 再将递延的汇兑损益转入当期。 理由:汇率的变动不可能永远是单向的， 在汇率发生逆向变动的情况 下， 上一期期末确认的， 已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本 期就不能实现， 从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况， 因此， 在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为 记账本位币时， 由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入 当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 答案要点 : 有序交易， 是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常 市场活动的交易。 清算等被迫交易不属于有序交易。 通常表明交易非 有序的可能情形 : (1)当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足 够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。 (2)存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一 市场参与者。 (3)卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。 (4)卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。 (5)与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交 易价格是异常值。 也就是说， 主体应基于可获取的证据来衡量不同情 况以判断交易的有序性。 4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。 4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。 答案要点 : (1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期 初公允价值及期末的公允价值 ; (2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准 ; (3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险 的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重 要条件和情况； (4)企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策 及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策政策和方法。