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FORMTEXT 宁德时代研发费用加计扣除政策效用分析 摘要：企业自主研发能力的提升是经济高质量发展的关键，“十四五”的开局之年，国家将制造业企业加计扣除比例进一步提高至100%。本文选取研发投入增长率每年均超过30%的宁德时代新能源科技股份有限公司作为案例分析，探究研发费用加计扣除政策实施成效，本文研究发现：研发费用加计扣除政策能有效减轻企业税收负担，提高企业利润质量；对企业研发团队和研发成果具有正向影响；同时释放积极信号鼓励企业加大研发投入。 关键词：研发费用加计扣除，税收负担，创新产出 一、引言 我国在“十三五”规划中，提出要把“创新驱动”作为我国经济社会发展的主要战略之一，2020年《政府工作报告》中提出“要提高科技创新支撑能力；引导企业增加研发投入”。技术创新具有持续时间长、研发投入大的特点，单单依靠企业自有资金投入，会在一定程度上对其造成资金压力，影响企业正常运转。因此，为鼓励企业进行技术创新，财政部于2015年开始进一步细化研发费用加计扣除税收优惠政策，陆续出台的财税〔2015〕119号①文件、〔2017〕18号②文件、财税〔2018〕99号③文件，2021年“两会”政府工作报告④再次放宽研发活动适用企业范围和可加计扣除的研发费用范围。短短五年时间，研发费用加计扣除比例从50%提高到75%再提高到100%，体现了国家对于企业技术创新的重视和扶持。 新能源汽车产业是我国新兴产业，2016年～2020年其产量与销量占比均逐年稳步增长，发展态势良好。新能源汽车的发展带动了新能源电池的研发，而宁德时代的主营业务就是新能源电池的研发和生产。其占据国内新能源动力电池市场份额将近五成，已连续四年成为全球最大的动力电池企业，是动力电池行业的龙头。为提升企业核心竞争力，宁德时代每年投入巨量研发资金，研发费用加计扣除政策的变动会对其产生什么样的影响是本文想要研究清楚的内容。 二、研发费用加计扣除政策的发展过程 财税政策的出台与市场经济发展息息相关，研发费用加计扣除政策起始于1996年，当时我国经济发展主体是国有大中型企业，财工字〔1996〕41号⑤文件规定研发费用加计扣除政策的范围仅仅限于国有、集体工业企业。1999年，研发费用政策适用主体适用范围新增国有控股、集体控股从事工业生产经营的股份制企业、联营企业和研发行为发生在中国境内的外商投资公司。2003年扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。2006年进一步扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。 2007年，我国颁布新的会计准则，不同于以往研发支出只能费用化，《企业会计准则第6号——无形资产》中规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定条件时，应确认为无形资产。本文将2007年以来的加计扣除政策进行整理，如表1所示。 我国学者近些年也做了很多关于税收优惠政策方面的研究，并积极探讨它对企业研发活动投入方面的影响。邵毅平等（2014）以108家上市高新技术企业为对象，从主客观两方面分析了大部分高新技术企业在实践过程中并没有按照企业会计准则要求对研发费用进行资本化和费用化的原因：资本化影响当期可加计扣除的金额[1]。孙天睿（2018）以案例研究的方法分析了研发投入对财务和非财务绩效的影响，结论发现无论是财务绩效还是非财务绩效，研发投入均能够起到积极作用[2]。彭华涛和吴瑶（2020）通过实证分析证明了研发费用加计扣除政策实施有利于创业企业持续成长，且该积极影响表现出滞后效应和累积效应[3]。甘小武等（2020）通过实证分析提出了对优惠效果比较显著的电子信息技术和新材料技术行业可以进一步加大研发费用加计扣除力度的建议[4]。 三、宁德时代研发费用加计扣除情况 宁德时代从2016年至今累计投入研发费用141.12亿元，超过同类其它四家上市公司研发支出总和数十亿元。 根据计税公式： （当年研发投入费用化部分×当年加计扣除百分比+以前年度和本期研发投入资本化部分在本期摊销额×当年加计扣除百分比）×15% 2016年～2017年边际成本节约7.5%，2018年～2020边际成本节约11.25%，2021年边际成本节约15%。有一个值得注意的问题，宁德时代为什么将所有的研发支出费用化？ 虽然研发支出费用化金额和资本化金额的摊销额最终都能以相同的扣除比例扣除，但是由于无形资产在不短于10年时间内摊销，因为扣除时点不同，对于税收优惠的影响不同。以宁德时代2016年研发支出为例，如表3所示。 同理可得其他年份的税收优惠金额⑧，如图1所示。在3%折现率的前提下，研发费用全部费用化时的税收优惠总是大于全部资本化时的税收优惠，并且随着研发费用加计扣除比例的提高