财务会计知识第04章金融资产.pptVIP

按日表示： 算头不算尾或算尾不算头。 【例】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发、面值为50 000元、利率为8%、90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 到期日为6月6日，计90天。 到期值为：50000×（1+8％×90÷360）=51 000（元） 第六十三页，共九十六页。 按月表示： 以到期月份中与出票日相同的那天为到期日。 如果签发日为某月份的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。 如11月 30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日； 2月28日签发的、5个月期限的，到期日为7月31日。 第六十四页，共九十六页。 【例】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。 （1）收到票据时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 （2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利息 票据利息=234000×5％÷12×4＝3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 第六十五页，共九十六页。 （3）票据到期收回款项 收款金额=234000×（l＋5％÷12×6）=239850（元） 08年未计提的票据利息=234000×5％÷12×2 =1950（元） 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950 第六十六页，共九十六页。 （三）应收票据贴现 1.贴现的含义 将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。 计算公式 贴现利息 = 票据到期金额×年贴现率×贴现日数/360 贴现所得 = 票据到期值－贴现利息 第六十七页，共九十六页。 贴现时： 借：银行存款（实际收到的金额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据 或 短期借款（银行有追索权的） 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行退回商业承兑汇票时，按票面金额: 借:应收账款 贷: 应收票据 申请贴现企业存款余额不足，银行作逾期贷款处理: 借:应收账款 贷:应收票据 2.贴现的账务处理 借:短期借款 贷：银行存款 第六十八页，共九十六页。 * [例] 某企业20XX年1月1日以银行存款207200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200 000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。 (每半年计息一次) 实际利率： 207200（1+r）4=240000， 利用插值法计算 r =3.742% 第三十一页，共九十六页。 * 应计利息 1=面值*5% 投资收益 2=4*r 利息调整 3=1-2 账面余额 207 200 1 10 000 7 753.42 2 246.58 214 953.42 2 10 000 8 043.56 1 956.44 222 996.98 3 10 000 8 344.55 1 655.45 231 341.53 4 10 000 8 556 .8 （8658.47） 1 341.53 （1343.20） 240 000 （239998.33） 合计 40 000 32 741 7 200 第三十二页，共九十六页。 * （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）　　贷：持有至到期投资　　　　资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资　　借：银行存款等　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 第三十三页，共九十六页。 * 【例】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。