对外投资的核算.pptVIP

投资减值的核算 （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第三十页，共六十五页。 投资减值的核算 2．可供出售证券减值及转回 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 转回时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 例8-11 第三十一页，共六十五页。 投资减值的核算 3．持有至到期投资减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回时，作相反分录。 [例8—12] 第三十二页，共六十五页。 投资减值的核算 二、长期股权投资减值 为了使会计核算资料能够较真实地反映长期股权投资的可收回金额，避免虚列资产价值，企业应定期或年终对长期股权投资进行检查，如有由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备。 企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： 第三十三页，共六十五页。 投资减值的核算 1．市价持续两年低于账面价值； 2．该项投资暂停交易一年或一年以上； 3．被投资单位当年发生严重亏损； 4．被投资单位持续两年发生亏损； 5．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 企业计提的长期投资减值准备，应在“长期股权投资减值准备”科目进行核算。当长期股权投资的预计可收回金额低于其账面价值时， 按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 第三十四页，共六十五页。 本 章 小 结 房地产开发企业的对外投资是指企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营业务外，还可以将其投放于股票、债券和其他单位，获得预期的经济效益。对外投资按其性质不同，可分为交易性金融资产投资，可供出售金融资产投资，持有至到期投资和长期股权投资。 金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分为交易性金融资产投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为交易性金融资产投资，超过一年的为长期投资。 长期股权投资的核算有成本法和权益法两种，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。 企业应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 第三十五页，共六十五页。 第八章 完 第三十六页，共六十五页。 [例8-1] 宏坤房地产开发公司2005年12月1日购入股票100 000股，作为交易性金融资产，当时每股市价4.8元，交易费用960元，12月31日，市价为每股5元。相关账务处理如下： 12月1日购入时 借：交易性金融资产——成本 480 000 投资收益 960 贷：银行存款 480 960 12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000 贷： 公允价值变动损益 20 000 第三十七页，共六十五页。 假如该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1040元。作分录如下： 借：银行存款 518 960 贷：交易性金融资产——成本 480 000 ——公允价值变