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新企业会计准则——租赁准则解读 【摘要】2006年2月 15 日，财政部颁布的《企业会计准则第21号——租 赁》（本文简称新准则）是在旧准则的基础上进行修订的。新准则引入公允价值 的概念，更能反映企业的真实状况。 由于公允价值的使用和初始费用资本化，使得在会计处理方面与旧准则有所 不同。现将新旧准则以及新准则同国际会计准则——租赁（IAS17）的异同点作 一比较分析。 一、新准则与旧准则对比 （一）准则适用范围的区别 新《租赁》准则规定，下列各项适用其他相关会计准则：1.出租人以经营租 赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第 3 号—投资性房地 产》。2.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企 业会计准则第 6 号—无形资产》。3.出租人因融资租赁形成的长期债权的减值， 适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。旧准则指明旧《租赁》 准则不涉及：1.开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的 租赁协议；2.土地使用权的租赁协议；3.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权 等项目的许可使用协议。可见，新准则在对准则所涉及业务的适用范围叙述得更 加明确，同时也明确指出特殊事项应遵循的会计准则，使之更具操作性。 （二）关键术语的差异 1.租赁开始日的定义。新准则将其定义为：租赁协议日与租赁各方就主要租 赁条款作出承诺日中的较早者。这个定义与 IAS17 对租赁开始日的定义一致。 而旧准则定义为：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下， 租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。 2.最低租赁收款额的定义。新准则将其定义为：最低租赁付款额加上独立于 承租人和出租人的第三方担保的资产余值。而旧准则定义为：最低租赁付款额加 上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。显 然，新准则取消了“在财务上有能力担保”的限制性条件。 3.租赁内含利率的定义。新准则将其定义为：租赁开始日，使最低租赁收款 额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。旧准则定义为：租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未 担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。显然，新准则引入公允 价值的概念，将公允价值作为出租人对外交易的计价基础，这是因为公允价值的 计量属性反映的就是现值。同时将初始直接费用资本化，这也体现了会计基本准 则的权责发生制原则。