新准则下承租人融资租赁会计处理的诠释与思考.pdf

新准则下承租人融资租赁会计处理新准则下承租人融资租赁会计处理 的诠释与思考 [摘 要]年,我国再次出台了 《企 业 会计 准则 21 号——租赁》 (简称新准 则) 这一新准则一方面弥补了 2001 年出台 的《租赁会计准则》的不足,另一方面仍有 一些值得思考的问题 据此,本文诠释了承 租人融资租赁的会计处理,并就需要思考的 问题提出建议,来加深对新准则中承租人融 资租赁的判断标准 会计确认 计量 披露的 理解,以正确进行会计处理,为进一步完善 新准则达到抛砖引玉的作用 [关键词] 租赁资产计量 ;未确认融资 费用;特殊承租人 租赁是为解决生产或流通周期中生产 要素配置不合理的矛盾而产生的,其产生可 以追溯到几千年前 现代 租赁形式主要分 为经营租赁和融资租赁两种,其中融资租赁 是以融资为直接目的信用方式,它表面上是 借物,而实际上是融资,并以租金的方式分 期偿还 融资租赁通过“租鸡生蛋,卖蛋还 租,赚得鸡蛋”,承租人不需要立即支付所 需设备的全部价款,并可利用租赁物所产生 的利润支付租金 针对这种情况,2001 年我 国出台了《租赁会计准则》(简称旧准则) 就承租人而言,该准则虽然对融资租赁的判 断标准 确认 计量和相关信息的披露作了 比较具体明确的规范,但有些方面仍需进一 步完善 为此,2006,2006 年,我国再次出台了《企 业会计准则 21 号——租赁》(简称新准则) 基于此,为加深对新准则中承租人融资租赁 的判断标准 会计确认 计量 披露的理解, 正确进行会计处理,本文一方面诠释承租人 融资租赁的会计处理,另一方面就相关问题 进行思考并提出建议 一 新准则下承租人融资租赁会计处理 的诠释 融资租赁会计处理的基本思路是将租 赁资本化,即承租人应该将租赁资产使用权 当作资产入账,同时将所承担的不可撤销的 偿付租金义务列为负债 这与经营租赁不同 , 对此,融资租赁如何判断 确认与计量以及 因此引起的折旧 披露等相关问题,新准则 都作出了相应规范,在此作一诠释 1.融资租赁的判断标准 根据新准则规 定,符合下列一项或数项标准的,应当认定 为融资租赁:第一,在租赁期届满时,租赁资 产的所有权转移给承租人 第二,承租人有 购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定 承租人将会行使这种选择权 第三,即使资 产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使 用寿命的大部分 第四,承租人在租赁开始 日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁 开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开 始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租 赁开始日租赁资产公允价值 第五,租赁资 产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租 人才能使用 否则,为经营租赁 2.租赁资产和负债的确认和计量 在融 资租赁下,承租人将租赁视为一种筹资手段 , 一方面取得一项资产,另一方面又承担了一 笔债务 因此,承租人将租入的资产记录为 自己的资产 同时,将未来的付款义务作为 自己的负债,体现了“实质重于形式”原则 的要求,也符合资产和负债的定义,合理 计 算 财务比率 根据新准则规定,在租赁开始日,承租 人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低的作为租 入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为 长期应付款的入账价值,其差额作为未确认 融资费用 在计算最低租赁付款额现值时,应按租 赁内含利率计算现值 如不知按合同规定的 利率,或两者都不知,用同期银行贷款利率 现举例说明 例 1:2007 年 12月 1 日,甲公司与乙公 司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 : (1)租赁标的物 :产品生产线 (2)起租日:租赁物抵达甲公司生产车 间之日(2007年 12月 31 日) (3)租赁期 :2007年 12月 31 日至2010 年 12月 31 日,共 3 年 (4)租金支付方式 :甲公司每年支付租 金万元 (5)租赁期满时该生产线的估计余值为 万元 其中,由甲公司担保的余值为 4 万元, 未担保余值为 6800 元 (6)该生产线的保险 维护等费用由承 租方甲公司自行承